مقاله حسابداری اموال تجهیزات و ماشن آلات - دارایی های ارثیه ای

توضیحات 2: دارایی های ارثیه ای

214 بسیاری از دارایی ها در واقع دارایی های عمومی هستند.برای نمونه پارک ملی،مدیریت بنای تارخی واشنگتون،بنای یادبود لین کلن و پیاده روها.

اما سایر دارایی ها مخصوصا ساختمانهای اداری فدرالی دارای ارزش و اهمیت تاریخی،فرهنگی یا معماری همانگونه که استفاده میشود برای عملیات اصلی.

215 این هیئت تشخیص داد که این دارایی های عمومی چند منظوره باید در نقش دارایی های عمومی طبقه بندی شوند.هر خرجی که برای نگهداری این دارایی ها انجام میشود باید به عنوان دارایی های عمومی تلقی شود.اما هر خرجی که وجود خارجی و عملیاتی دارند (مانند پیکربندی یا سازماندهی دوباره جاهای خالی اداره یا مدرن کردن خطوط ارتباطی) باید در سر فصل PP&E  طبقه بندی شوند.خرجهایی به این گونه که بابت اصلاحات یا تعمیرات انجام میشود تبدیل به هزینه ی سرمایه ای و قابل استهلاک خواهد شد مشروط به اینکه اطلاعات مناسبی برای اندازه گیری عملکرد باشد

216 دارایی هایی که فقط استفاده میشوند برای اهداف میراثی (مانند اثر تاریخی واشنگتن)، این هیئت بر این باور است که خرج عملیات، نگهداری، و سایر هزینه های دوره ای ترکیب میشوند با هزینه ی افشا شده ی قصور و تاخیر در تعمیر ماشین آلات، دارای سلاحیت ارزیابی مالیاتی عملکرد عملیات.تخصیص هزینه ی دارایی میراثی به حسابداری دوره ای از طریق استهلاک کمکی نخواهد کرد به اطلاعات موجود برای ارزیابی مالیاتی.

217 در زیر نمونه هایی از PP&E کلی که خصوصیات دارایی میراثی را  نشان میدهد

مثال 2 الف:

ساختمان اصلی اداری

218 ساختمان اداره ی مرکزی نمایندگی فدرال در سال 1950 برای جا دادن پرسنل هسته ی مرکزی ساخته شد.این ساختمان متعاقبا در یک دفترخانه تاریخی جای گرفت اما به خدمات خود به عنوان دفتر مرکزی ادامه داد.

219 سیاحت های عمومی مقدور هستند و بازدیدهای علمی مشروط به برگذاری در ورودی تالار میباشند.با این حال دسترسی عموم محدود به قوانین تورها میباشد. بیشتر فضای خالی در اختیار ادارات، اتاقهای ملاقات، کافه تریا ها و انبارها قرار گرفته.

220 ساختمان در حال حاظر در دست بازسازی عمده و اساسی میباشد.هزینه ی این نو سازی ها باید سرمایه ای باشد و قابل مستهلک کردن در طی عمر مفید تخمین زده شده فقط به اندازه ای که کار به عملیات متصل هست سریع تر از حفظ کردن حفظ کردن ساختمان.علاوه بر این اطلاعات در مورد ماهیت ارثیه به عنوان دارایی به شرطی خواهد بود از طریق نظارت بر ارائه ی گزارش مخارج.

مثال 2 ب:

ساختمان جدید اداره

221 ساختمان فدرال قبلا برای مقاصد صنعتی استفاده میشد (مثل بخش تولید تجهیزات) شروع به نوسازی و تغییر کاربری برای ارائه ی خدمات اداری شد. نمای آجری ساختمان به خاطر اهمیت تاریخی آن حفظ شد.اداره تشکیل شد در کنار نمای آجری.

222 ساختمان قابل بازدید بود توسط بازدید کنندگان ساختمان فدرال با این حال دسترسی به بخش خالی اداره محدود خواهد شد.

223 هزینه خالص و اصلی برای نمای آجری نباید به عنوان هزینه ی ساختمان اداره جدید به حساب بیاید.هزینه ی ساختمان جدید باید سرمایه ای و قابل مستهلک به عنوان قسمتی از PP&Eکلی و هیچ یک نباید به عنوان اموال و دارایی ارثیه تلقی شود.بعلاوه اطلاعات در مورد نوع و ماهیت ارثیه به عنوان نمای آجری موجود، اگر بااهمیت باشد، در گزارش مخارج آورده شود.

مثال 2 پ:

کتابخانه ی کانگرس

224 کتابخانه ی کانگرس در دست تعمیر و نوسازی میباشد.این شامل:

- ترمیم و بازگرداندن کارهای هنری و معماری

- انجام سیم کشی برای ایستگاه کامیوتری، و

- ساختن قسمت خالی اداری

225 هزینه ها برای ترمیم ارثیه به منظور ساختمانها باید به صورت هزینه دوره ای برای دارایی ارثیه به حساب بیاید.اما مخارج برای عملیات ظاهری تعمیرات باید در PP&Eکلی طبقه بندی شود.بعلاوه اطلاعات در مورد دارایی ارثیه طبیعی باید در گزارش هزینه آورده شود.

مثال 3: زمین

226 پیشنهاد استاندارد ارائه میدهد که زمین تحصیل شده برای یا در ارتباط با سایر PP&Eکلی باید در آن طبقه و سرفصل قرار گیرد.برای مثال قیمت زمین برای هر ساختمانی که وجود دارد باید در PP&Eکلی قرار گیرد.سایر زمین ها در گزارش هزینه آورده می شود.

227 مثالهای زیردو مسائله ی بالقوه در مورد زمین را پوشش میدهد.اول مشخص کردن ارتباط زمین با PP&Eکلی.دوم مشخص کردن عمران و آبادانی زمین به عنوان PP&Eکلی یا سر فصل PP&Eدر گزارش هزینه ها.

مثال 3 الف:

استفاده های نظامی از زمین

228 به طور کلی، زمین استفاده شده برای مبنای نظامی باید در PP&Eکلی مطرح شود.اما در برخی موارد، زمین استفاده میشود توسط ارتش به عنوان: سایت زیر زمینی موشک، تست نخاله ها یا دامنه ی شلیک ها. زمینی که استفاده میشود برای این اهداف مطابقت دارد با معنی زمینهای اشتراکی.هیئت مدیره بر این باور است که دوره به دوره کردن اطلاعات هزینه ی مربوط به تملک زمین برای اهداف دفاعی مربوط و مناسب برای ارزیابی سطح کارایی عملکرد نیست.

مثال 3 ب:

جاده ها در زمینهای عمومی

229 زمینهای عمومی دارای اشکال مختلفی از جاده ها برای دسترسی هستند.این اشکال عبارتند از:

- جاده های ناهموار خاکی درست شده در سالهای استفاده

- جاده ی خاکی درست شده توسط  زمین غیر فدرالی (مثل فراد کاشف نفت و گاز) و سپس متروک و بلا استفاده شده اند، و

- جاده های درست شده توسط موسسات فدرالی برای امکان دسترسی(مانند جاده های سنگفرش شده و ماسه ای)

 230  بعضی از این جاده ها نگهداری میشوند تا هنگامی که بقیه صرفا وجود دارند تا به شرایط طبیعی برگردند.

231 در حسابداری بخش خصوصی، بهبود پایدار در زمین در قیمت تمتم شده ی زمین در ترازنامه قرار دارد. بطور نمونه هزینه ی تمیز کردن و برپا کردن بستر و کف جاده  در بهبود پایدار مطرح میشود زیرا، با نگهداری روتین، این اثر بطور نامحدودی باقی میماند.هر پیاده رو یا سنگفرش که باید بطور پریودیک عوض شود باید در حساب PP&Eآورده شود. برای موسسه مستقل فدرالی، اگر جاده میتواند طبقه بندی شود در PP&E کلی این روش منقضی خواهد شد به صورت دوره به دوره  زمانی که هزینه ی دارایی ها مربوط هستند برای ارزیابی عملکرد عملیات.  

232 برای موضوع زمین در گزارش تلفیقی، هزینه ی تاسیس و ساختن بستر جاده باید هزینه شود در سال متحمل شده تا زمین بهبود یابد به وسیله ی زیرسازی راه که تبدیل به سرمایه نشده است در ترازنامه.از سوی دیگر، صاف کردن و سنگفرش کردن جاده ها PP&Eکلی هستند زیرا آنها عملیاتی هستند و هزینه ی دوره به دوره مهم هستند برای ارزیابی عملکرد عملیات. هزینه ی کف سازی یا سنگفرش باید به سرمایه تبدیل شود و قابل استهلاک شوند. تصمیم گیری در مورد کیفیت شرایط جاده ( چند وقت یکبار صاف میشوند) هستند یک عامل اصلی برای سطح کارایی عملیات و هزینه ی تهیه ی سرویس های دولتی.

ضمیمه ی 3

نمونه تاخیر در تعمیر ماشین آلات

233 این ضمیمه توضیح میدهد توضیحات افشا کننده در پاراگراف 77 تا 83.نمونه ای که در اینجا آورده شده فقط برای توضیح اهداف میباشد. موسسه های مختلف میتوانند دارایی های خود را در سرفصل های گوناگون، کدهای شرطی و اصطلاحات توصیفی باشد. هیئت میخواهد که این استاندارد عرضه کند انعطاف پذیری در هنگام عرضه کردن اطلاعات مربوط برای چگونگی دارایی های فدرالی. نمونه ی زیر ره آورد نوشته از یک یاداشت همراه جلسه نیازمندیهای استانداد میباشد.

ساختمان بیمارستان XYZ

یادداشت 4. تاخیر در تعمیر ماشین آلات

عملیات XYZ یک ساختمان بیمارستان در یک بخش جزئی آن. در طول دوره ی تعمیرات هزینه شناسایی میشود به محض متحمل شدن.اما تعمیرات ناکامل بود در سالهای گذشته.

اطلاعات در مورد تاخیر در تعمیر ماشین آلات بر پایه ی یک بازرسی سالانه ازتجهیزات است.استانداردها هستند برای قیمت گذاری موقعیت ساختمان.این استانداردها موارد زیر را شامل میشود:

- کمترین و مرغوب ترین شرایط توصیف برای تجهیزات.

- ارائه کردن فهرست برنامه ی تعمیرات

- استاندار کردن کدهای وضعیت

تغییرات مفهومی در سالهای اخیر در استانداردها به وجود نیامده است.

 بخش زیر محیا کرده اطلاعاتی در مورد تاخیر در تعمیر ماشین آلات در بخش مهمی از سرفصل PP&E آزمون میزان اهمیت تاخیر در تعمیر ماشین آلات:

ضمیمه ی D --توضیح هزینه ی نظافت و پاکسازی

234 این ضمیمه  توضیح میدهد یک متد از تطبیق با استانداردهایی هدف گذاری شده برای هزینه های نظافت.مثالهای آورده شده در این ضمیمه فقط برای تشریح و توضیح اهداف میباشند. انواع زیادی از نظافت وجد دارد که میتوانند در موردپیشنهاد دادن این استادارد قرار گیرند (مثل: تجهیزات هسته ای، اراضی، یا آزمایشگاه ها). اجرای پیشنهاد این استاندارد مستلزم تعهد برای تخمین زدن هزینه مولفه های دیگر میباشد که آنها را در اینجا نشان میدهیم.

235 محاسبات بر پایه ی یک فرمول اختصاصی از تخمین کل هزینه ی نظافت قرار دارد (کل مبلغی که باید خرج شود در آینده برای انجام دادن نظافت) برای حسابداری دوره ها. در تعیین کردن میزان خرج هزینه شده برای دوره، فرمول به توجه دارد هزینه های انباشته ی:

- برای گنجایش استفاده شده در آخر دوره ی حسابداری؛ و

- شناسایی به عنوان هزینه در دوره های قبلی حسابداری

236 ملاحظات فرمول در زیر تشریح شده:

= کل هزینه ی نظافت تخمین زده شده نسبت به پایان دوره ی قبلa

=گنجایش تراکمی و انباشته ی استفاده شده در آخر دوره (یادداشت 82)b

=کل ظرفیت تخمینی (یادداشت 83)c

=میزان هزینه ی  شناسایی شده قبلی ابتدای دورهd

=هزینه ی نظافت شناسایی شده در دوره جاریe

237 برای محاسبه ی میزان هزینه ی قابل تخصیص از فرمول زیر استفاده میشود:

(a X b/c)-d=e

238 بسادگی قرار میدهیم، کل هزینه ی نظافت تخمین زده شده نسبت به پایان دوره ی قبل (a) ضرب میشود در درصد ظرفیت استفاده شده در پایان دوره (b/c) برای رسیدن به سهم هزینه ی نظافت که از عملیات حاصل شده از آغاز تا پایان دوره. از لحاظ فرض تئوری، آن میزان از هزینه که رخ داده تحمل میشود و باید شناسایی شود. میزان شناسایی به عنوان هزینه در دوره های قبلی (d) باید کسر شود برای رسیدن به میزان هزینه ی دوره ی جاری (e).اگر دوره ی اول است، در نتیجه شناسایی هزنه در دوره های قبل (d) صفر میشود.

توضیح 1:

زیان ضایعات ناشی از استفاده ی سایت

مفروضات عملیاتی

239 زیان ناشی از ضایعات استفاده ی سایت آغاز میشود از پذیرش ضایعات در سال 1995.مفروضات زیر اجاره میشود:

- گنجایش سایت 100000 یارد مکعب بی استفاده میباشد.

- این تخمین زده میشود که سایت ضایعات را متحمل خواهد شد برای 10 سال در متوسط نرخ 100000 یارد مکعب در هر سال.

- بعد ازینکه سایت بسته میشود اقدامات زیر توسط ایالت انجام میگیرد، قوانین داخلی و فدارالی