دانلود مقاله صندوق های بازنشستگی

اهداف فصل : تشریح تفاوت های بین طرح با کمک معین و طرح با مزایایی معین تشریح تفاوتهای بین تعهدات مزایای اعطا شده ( VBO ) ، تعهدات مزایای انباشته ( ABO ) و تعهدات مزایای پیش بینی شده ( PBO ) تشریح عناصر تأثیر گذار بر PBO طرحهای بازنشستگی برای دادن درآمد به افراد در طی سالهای بازنشستگی آنها می باشد .

مزایای پایان خدمت : حسابداری مزایای پایان خدمت یکی از بحث انگیزترین مباحث حسابداری است و تاکنون مجامع حسابداری حرفه ای در دنیا درباره آن به توافق همگانی دست نیافته اند .

تجزیه و تحلیل حسابداری مزایای پایان خدمت ، مستلزم داشتن آگاهی و درک از انواع طرحها و مزایا است .

مزایای پایان خدمت به گونه های مختلف از قبیل : مزایای بازنشستگی خدمات درمانی از کار افتادگی مزایای پایان قرارداد کار .

هزینه باز خرید سنوات کارکنان اخراجی و ...

پرداخت شود .

در این فصل می خواهیم با استفاده از چند مثال ، نحوه حسابداری مزایای بازنشستگی را تشریح نماییم .

طرح بازنشستگی : شرکت یونایتد دینامیک یک طرح بازنشستگی با مزایای معین دارد که تمام کارکنان را تحت پوشش قرار می دهد .

مزایای طرح بر اساس سالهای خدمت و با هدف جبران خدمات کارکنان با در نظر گرفتن میزان حقوق کارکنان در طی سه سال آخر خدمت محاسبه می شود .

هزینه خالص دوره ای بازنشستگی برای شرکت متشکل از اجزای زیر است .

هزینه خدمات جاری هزینه بهره مربوط به تعهدات مزایای پروژه شده بازده دارایی ها استهلاک هزینه خدمات قبلی استهلاک منافع خالص 2004 42 $ 152 (187) 43 - 2005 47 $ 164 (194) 43 (1) 2006 43 $ 178 (213) 43 (2) 50 $ 59 $ 49 $ جدول زیر تغییرات در تعهدات مزایای پروژه شده برای سالهای منتهی به 31 دسامبر 2006 و 31 دسامبر 2005 می باشد .

2005 2006 تعهدات مزایای پیش بینی شده در ابتدای سال هزینه خدمات هزینه بهره درآمد ( هزینه ) محاسبه شده مزایای پرداخت شده 2.121 $ 47 164 (40) (98) 2.194 $ 43 178 319 (106) تعهدات مزایای پیش بینی شده در آخر سال 2.194 $ 2.628 $ ماهیت طرح های بازنشستگی : بیش از 60 میلیون کارگر آمریکایی تحت پوشش طرح های مزایای بازنشستگی قرار دارند .

در طی دو دهه گذشته ، صندوق های بازنشستگی از لحاظ سایز سه برابر شده اند و اکنون تقریباً این صندوق ها به میزان تولید ناخالص داخلی ( CNP ) کشور ژاپن می باشد این بنیه سرمایه گذاری قوی اکنون حدود بازارهای سهام را تحت کنترل دارد .

مسئولیت گزارشگری مالی برای صندوق های بازنشستگی مفهومی اقتصادی و اجتماعی است .

گاهی اوقات بدهی شرکت ها به کارکنان برای مهیا نمودن مزایا بسیار زیاد می شود .

برای جلوگیری و رفع چنین مواردی فقط از طریق کنار گذاشتن وجوه در طی دوره خدمت کارکنان قابل اجرا است .

بنابراین در بازنشستگی وجوه انباشته به علاوه عایدات حاصل از سرمایه گذاری آن وجوه به منظور جایگزینی آن حق الزحمه ها در دسترس خواهند بود .

شرکتها به دلایل زیادی طرح های بازنشستگی را اجرا می نمایند .

نمونه هایی از این دلایل در زیر ذکر شده است .

تکفل طرح های بازنشستگی کارکنان باعث می شود تا کارکنان به یک سطح از امنیت مالی در دوران بازنشستگی دست یابند و در نتیجه تعهد اخلاقی خود به کارکنان را ادا نمایند .

این کار باعث وفاداری کارکنان و در نتیجه افزایش بازدهی و تولید و کاهش میزان گردش و تغییر در نیروهای کار شود .

فشار اتحادیه های کارگری و فشارهایی از این قبیل نکاتی کلی درباره این موضوع : طرح های بازنشستگی دارای مزایای بالای مالیاتی می باشند .

چنین مواردی مختص سیستم های دارای صلاحیت می باشد .

برخی از شرایط لازم که یک طرح بازنشستگی برای اینکه بتواند مستحق یک برخورد مالیاتی خاص شود عبارت است از : باید حداقل 70 % کارکنان را تحت پوشش قرار دهد .

باید قبل از بازنشستگی از طریق تخصیص به یک صندوق معتمد ( trust fund ) وجوه سرمایه گذاری شود .

مزایا باید پس از یک دوره مشخص از خدمات که معمولاً پنج سال می باشد داده شوند .

با آشنایی کلی حاصل شده از دلایل ایجاد و نحوه برخورد با این صندوق ها اکنون به انواع این صندوق ها می پردازیم .

متداولترین طرحها برای تأمین مزایای خدمت را می توان به دو گروه کلی طرحها با کمک معین و طرحها با مزایای معین طبقه بندی کرد .

( رحمانی ، 1372 ) الف ) طرحها با کمک معین ( Defined contribution plans ) : در طرح با کمک معین ، کارفرما تعهد می کند مبالغ معینی را در هر دوره بر اساس فرمول به یک صندوق پرداخت کند .

( مثلاً 5 % از حقوق پرداختی به کارکنان ) این فرمول ممکن است درصدی از حقوق کارکنان باشد .

در این نوع طرح فقط کمک های کارفرما معین شده و مزایا صرفاً تابعی از کمکهای انباشته و سود آتی حاصل از سرمایه گذاری وجوه طرح است .

طرح ممکن است غیر مشارکتی ( تمام کمک ها توسط کارفرما انجام شود ) و یا مشارکتی ( قسمتی از کمک ها توسط کارکنان تأمین شود ) باشد .

در این نوع طرحها مسئله مهم تفکیک شخصیت صندوق از کارفرما و کارکنان است .

سود تحصیلی و ریسک از دست دادن دارایی های کمک شده به طرح مستقیماً متوجه کارکنان است .

مسئولیت کارفرما صرفاً کمک به طرح طبق فرمول توافق شده یا مقرر است .

نتیجتا هزینه سالانه کارفرما مبلغی است که برای کمک به صندوق طرح تعهد یا پرداخت شده است .

ب ) طرح ها با مزایای معین ( Defined benefit plan ) عبارتست از مزایایی که کارکنان در زمان پایان خدمت یا پس از آن دریافت می کنند .

این مزایا بر حسب مبلغ پول مشخص و یا بر حسب یک فرمول عمومی بر مبنای حقوق ، مدت زمان ارائه خدمت و گاهی نیز سن تعریف می شود .

امروزه بیش از سه چهارم از کارکنان شرکت ها ، تحت پوشش طرح های بازنشستگی با کمک معین می باشند و کمتر از سه درصد تحت پوشش طرح با مزایای معین می باشند که به نظر می رسد این درصد ، نسبت به گذشته که طرح های سنتی با مزایای معین رواج بیشتری داشت تغییر شگرفی داشته است .

دلایل این تغییر چیست ؟

قوانین دولتی طرح با مزایای معین را برای مدیران سخت و پر هزینه کرده است .

کارفرما ها با یک روند صعودی تمایلی به تحمل ریسک طرح با مزایای معین ندارند ؛ با طرح با کمک معین ، تعهدات شرکت در زمان کمک به صندوق پایان می یابد .

تغییری بین بسیاری از کارفرمایان از تلاش برای خرید و تحصیل و وفاداری دراز مدت ( از طریق طرح با مزایای معین ) به سوی تلاش برای جذب نیروهای نخبه جدید ( طرح با کمک معین سیار ) صورت گرفته است .

در این طرح مهم این است که چه کسی ریسک را تحمل می کند .

کارکنان و یا کارفرما ها ؟

تشریح طرح با کمک معین : به سرعت مبدل شد به محبوبترین روش برای مهیا نمودن درآمد بازنشستگی بدون ارائه گزارش کار ، تحمل هزینه و ریسک ایجاد شده توسط سیستم های قدیمی و سنتی کمک با مزایای معین از این قبیل طرح ها می توان طرحهای پس انداز و طرح های (k) 401 را نام برد چون طرح های { (k) 401 } برخورد مالیاتی خاص خود را دارند در نتیجه بیش از 70 % از کارگران آمریکایی در طرح های (k) 401 شرکت کرده اند .

بیش از دو تریلیون دلار در این طرح ها سرمایه گذاری شده است .

وقتی که کارکنان خود نیز علاوه بر کمکی که کارفرما به طرح می کند کمکی به طرح بنمایند این گونه طرحها را طرح مشارکتی ( contributory plans ) می نامند .

فرض کنید که در یک طرح مشارکت به میزان 3 % از حقوق کارکنان باشد .

اگر حقوق یک کارمند 110.000 $ در یک سال مشخص باشد ، شناخت هزینه جبران خدمات براحتی بصورت زیر صورت می گیرد .

هزینه بازنشستگی ................................................

3.300 وجه نقد ( 3 % × 110.000 ) ................................................3.300 میزان مزایای بازنشستگی کارکنان دقیقاً بستگی به این مسئله دارد که سرمایه گذاری چگونه صورت گیرد .

در طرح با مزایای معین ، ریسک معکوس می گردد یعنی مزایای معین آتی در دوران بازنشستگی تضمین می گردد در نتیجه ، کارفرما مسئول فراهم نمودند تفاوت میزان مزایای تعهد شده و میزان عملکرد سرمایه گذاری انجام شده ، می باشد .

ممکن است کارفرما سود نکند ولی باید پول بازنشستگی را بدهد ، این ریسک بعهده کارفرماست .

تشریح طرح با مزایای معین : گردش کارکنان بر میزان کارکنانی که در نهایت واجد شرایط دریافت مزایای بازنشستگی می شوند تأثیر گذار است .

سنی که کارکنان انتخاب می کنند تا بازنشسته شوند و نیز امید به زندگی ، بر هر دوی طول دوره بازنشستگی و میزان مزایا تأثیر گذار است .

تورم ، سطوح جبران آتی و نرخ بهره نیز بر مزایای نهایی تأثیر انکار ناپذیری دارند .

مزایای بازنشستگی توسط یک فرمول خاص تعریف می شود .

یک فرمول رایج این است که سال آخر خدمت ، بیشترین سقف درآمدی که توسط شرکت دستیابی شده است و یا میانگین حقوق دستیابی شده در طی دو سال و یا بیشتر پایان دوره خدمت مبنای دریافت مزایای پایان خدمت باشد .

برای مثال : 5/1 % × طول دوره خدمت × حقوق سال آخر به وسیله این فرمول ، مزایای سالانه برای هر کارمند که پس از 30 سال خدمت بازنشسته می شود ، با یک حقوق 100.000 $ بصورت زیر خواهد بود .

5/1 % × 30 سال × 100.000 $ = 45.000 $ معمولاً ، شرکت ها یک اکچونری ( actuary ) را استخدام می کنند که آموزش دیده ای در یک شاخه خاص از آمار و ریاضی است تا عدم اطمینان های گوناگون را ارزیابی کند ( از گردش نیروی کار ، سطوح حقوق ، میزان مرگ و میر و ...

استفاده می نماید ) و میزان تعهدات شرکت را به کارکنان در ارتباط با طرح های بازنشستگی تخمین می زند .

اینچنین تخمین هایی به طور ذاتی ذهنی است ( غیر عینی است ) ، بنابراین بدون توجه به مهارت اکچونری ، تخمین ها در هر صورت دارای انحرافی از مقدار پی آمد و رخداد واقعی هستند مثلاً بازده دارایی ها می تواند بیشتر و یا کمتر از میزان تخمین زده شده باشد .

وقتی که تغییری در میزان برآورد های اکچونری صورت می گیرد .

تغییرات برآورد به عنوان سود و زیان شناسایی می شود .

سه بخش اساسی از طرح باز مزایای معین عبارتست از : تعهدات کارفرمایان برای پرداخت مزایای بازنشستگی در آینده دارایی های طرح توسط کارفرما کنار گذاشته می شود که از طریق آن در آینده مزایای بازنشستگی پرداخت می گردد .

هزینه دوره ای دارا بودن یک طرح بازنشستگی لازم است که تفاوت بین دارایی ها و تعهدات بازنشستگی را بهتر درک نمایید زیرا : آنها بر مبالغی که واقعاً در ترازنامه گزارش می شوند تأثیر دارند .

ترازهای آنها در یادداشت های افشا گزارش می شود .

هزینه بازنشستگی در صورت سود و زیان دوره یک بخش مستقیم از تغییرات دوره مالی است که در هر دوی تعهدات و دارایی های مالی صورت می گیرد .

نگاهی به هزینه های بازنشستگی : هزینه بازنشستگی سالانه منعکس کننده تغییرات در هر دو تعهدات و دارایی های مربوط به طرح بازنشستگی می باشد .

اجزای هزینه بازنشستگی : + هزینه خدمات تخصیص یافته به خدمات کارکنان در طی دوره خدمت آنها + بهره تعهد شده مربوط به بدهی بازنشستگی - بازده مربوط به دارایی های طرح بخش مستهلک شده از : + بهای خدمت گذشته قابل تخصیص به خدمات کارکنان قبل از الحاق به طرح بازنشستگی + یا (-) زیان و یا ( سود ) ناشی از تجدید نظر در بدهی و یا دارایی های طرح بازنشستگی = هزینه بازنشستگی تعهدات بازنشستگی و دارایی های طرح : تعهدات طرح بازنشستگی : سه تعریف متفاوت برای تعهدات بازنشستگی وجود دارد .

تعهدات مزایای انباشته ( ABO ) : تخمین اکچونری از مزایای کل بازنشستگی ( تنزیل شده با نرخ ارزش فعلی ) که تاکنون برای کارکنان تحقق یافته است با استفاده از فرمول بازنشستگی و سطوح پذیرش جاری برای جبران خدمات کارکنان تعهدات مزایای اعطا شده ( VBO ) : بخشی از تعهدات مزایای انباشته که شرکت کنندگان در طرح محق دریافت آن شده اند بدون توجه به ادامه فعالیت آتی این کارکنان تعهدات مزایا پیش بینی شده ( PBO ) : تخمین اکچونری از تمام مزایای بازنشستگی ( تنزیل شده با نرخ ارزش فعلی ) با بکار گیری فرمول بازنشستگی و استفاده از سطوح جبران خدمات آتی تخمینی که تاکنون برای کارکنان تحقق یافته است .

توجه شود که تفاوت بین PBO , ABO در سطوح جبران خدمات آتی تخمینی است و در صورت حذف این مورد هر دو یکی هستند .

البته لازم به گفتن است وظیفه حسابداران نیست که خود شخصا محاسبات تخمینی را انجام دهند و بدست آوردن این اعداد و ارقام توسط یک کچونری حرفه ای صورت می گیرد گرچه حسابدار نیز برای استفاده مؤثر از این ارقام ، باید از نحوه محاسبه آنها آگاهی نسبی داشته باشد .

تعهدات مزایای اعطا شده ( VBO ) : فرض کنید که یک کارمند شغل خود در شرکت را رها می کند و به سراغ کار دیگری می رود .

آیا او هنوز زمانی که بازنشسته شود حقوق دریافت خواهد نمود ؟

جواب این است که اگر تمام مزایای او بصورت یک طرح بازنشستگی و از نوع اعطایی باشد می تواند آنها را دریافت نماید .

مزایای اعطایی آن دسته از مزایا است که کارکنان حتی در صورت قطع همکاری خود با شرکت حق دریافت آن را داشته باشند .

معمولاً طرح های بازنشستگی نیازمند یک حداقل دوره خدمت هستند تا شخص محقق مزایای اعطایی گردد .

قبل از قانون نظارتی دولت آمریکا بر فرآیند تأسیس ، فعالیت و تأمین مالی صندوق های بازنشستگی ( ERISA ) که در سال 1974 به تصویب رسید ، داستان های ناراحت کننده ای درباره مزایای از دست رفته کارکنان شنیده می شد .

مثلاً می شد یک کارمند را یک هفته قبل از بازنشستگی اخراج کرد و از تمام مزایای بازنشستگی محروم کرد .

بیشتر طرح های بازنشستگی مزایا را بعد از پنج سال اعطا می کنند .

به همین طریق در صورت عدم تغییر تخمین اکچونری در پایان سال 2005 مزایای بازنشستگی پیش بینی شده به 715 و 139 $ خواهد رسید .

این افزایش در PBO ناشی از دو عامل است .

یک سال بیشتر در فرمول محاسبه مزایای بازنشستگی قرار گرفته است .

کارمند یک سال بیشتر به زمان بازنشستگی نزدیک شده که این خود باعث افزایش در میزان ارزش فعلی مزایای آتی می شود .

در کل پنج عامل بر روی میزان PBO مؤثر است که دو عامل آن در بالا ذکر شد .

بیایید با جزئیات بیشتر به این پنج عامل بپردازیم .

1) هزینه خدمات : جزء نخستین از هزینه بازنشستگی سالانه است و با افزایش بر میزان PBO اضافه می شود .

2) هزینه بهره : تعهدات مزایای پیش بینی شده با اینکه رسماً در ترازنامه به عنوان یک بدهی معرفی نمی گردد اما خواه نا خواه یک بدهی است که با گشت زمان به آن بهره تعلق می گیرد .

میزان این بهره می تواند بصورت مستقیم با ضرب همان نرخ تنزیل فرضی قبلی در PBO محاسبه شده در ابتدای سال بدست آورد .

در زیر این موارد با استفاده از مثال قبلی تشریح گردیده است .

3) بهای خدمات گذشته : تغییر حاصل شده در PBO بر اثر اصلاح فرمول محاسبه مزایای بازنشستگی را بهای خدمات گذشته می نامند .

حال ببینیم که تأثیر تغییر نرخ از 5/1 % به 7/1 % را بسنجیم .

PBO در ابتدای سال 2005 119.822$ بهای خدمات گذشته $ 15.976 بهای خدمات گذشته 15976 PBO با احتساب بهای خدمات گذشته در ابتدای سال 2005 135.798 هزینه خدمات : ( 7/1×1 سال × 400.000 $ ) × 46992/11×18456/0 14.395 هزینه بهره : 135.798 × 6 % 8.148 PBO در پایان سال 2005 158.341$ ما می توانیم این محاسبات را به روش مستقیم نیز انجام دهیم .

4 ) سود و زیان ناشی از PBO : برخی برآورد ها برای محاسبه PBO ضروری است .

تجدید نظر در این برآورد ها موجب ایجاد سود و یا زیان ( GAIN OR LOSS ) می شود .

قرض کنید که اطلاعات جدیدی درباره نرخ تورم در سال 2006 میزان حقوق خانم فارو در زمان بازنشستگی بدست آمده است .

حقوق ایشان به میزان 5 % به 420.000$ افزایش یافته است .

اثر این تغییر بر میزان PBO بصورت زیر خواهد بود : زیان ناشی از تغییر در PBO 9.155 $ اگر هزینه بدست آمده پس از تجدید نظر کمتر از مقدار اولیه شود سود شناسایی می کنیم .

موارد دیگر تأثیر گذار بر PBO از این قرار است .

تغییر در امید به زندگی ( بجای 20 سال 21 سال شود ) انتظار تغییر زمان بازنشستگی ( مثلاً از 30 سال دیگر به 28 تغییر یابد که خود باعث می شود دوره بعد از بازنشستگی از 20 به 22 افزایش یابد) و در آخر تغییر در نرخ تنزیل را می توان ذکر کرد .

5 ) پرداخت مزایای بازنشستگی : پرداخت مزایای کارکنان منجر به کاهش PBO خواهد شد .

در مثال ذکر شده نمی توان این مورد را لحاظ کرد زیرا برای یک نفر بود و تا بازنشستگی او زمان زیادی باقی مانده است .

حال مثالی کلی تر برای شرکتی که 2000 نیروی شاغل و 100 کارمند بازنشسته در حال دریافت حقوق بازنشستگی دارد مفیدتر به نظر می رسد .

اما باید یادآور شد که PBO بصورت رسمی به عنوان یک بدهی در ترازنامه شناخته نمی شود بلکه در اسناد بازنشستگی غیر رسمی کارفرما منعکس می شود و تراز مربوطه باید در یادداشت های همراه صورت های مالی افشا شود .

دارایی های طرح بازنشستگی : تا کنون درباره تعهدات برای مهیا نمودن مزایای بازنشستگی بحث شد .

اکنون می خواهیم نگاهی بنماییم .

بر منابعی که شرکت برای برآوردن این تعهدات یعنی دارایی های طرح استفاده می کند .

همانند PBO ، دارایی های طرح نیز بصورت رسمی در ترازنامه گزارش نمی شوند بلکه در پرونده غیر رسمی کارفرما بصورت فعال منعکس می شوند و همچنین در یادداشت های همراه صورت های مالی گزارش می شود .

وضعیت گزارش گر مالی : دارایی های یک حساب وجوه بازنشستگی باید توسط یک معتمد نگهداری شود .

معتمد مبلغ مربوط به کارکنان را دریافت می نماید و آنها را سرمایه گذاری می نماید و سود حاصله را بر روی خود سرمایه گذاری انجام شده انباشته می کند و مزایا را از طریق دارایی های طرح ، به کارکنان بازنشسته شده و یا ذیحق های آنها می پردازد .

این معتمد می تواند بانک ، شخص حقیقی و یا یک مؤسسه امین باشد .

دارایی های طرح نیز در سهام ، اوراق قرضه و دیگر دارایی های درآمد زا سرمایه گذاری می شود .

تراز انباشته کمک های سالانه پرداختی توسط کارکنان به طرح به علاوه بازده مربوط به سرمایه گذاری ها ( سود سهام ، بهره ، افزایش ارزش بازار دارایی ) باید برای پرداخت مزایا در موعد پرداخت کافی باشند .

کارفرما در زمان کمک به طرح ، باید این مورد را لحاظ نماید که هر چه نرخ بازده مورد انتظار حاصل از سرمایه گذاری دارایی های طرح بیشتر باشد کمک کمتری به طرح با توجه به میزان سود حاصل از سرمایه گذاری برای پرداخت مزایای بازنشستگی کارکنان در سر رسید پرداخت کیفیت خواهد کرد .

ادامه مثال با تمرکز بر دارایی های طرح : گلوبال کامیوکیشنز برای طرح با مزایای معین خود سالانه از طریق کمک به میزان هزینه خدمات سالانه به علاوه بخشی از هزینه خدمات گذشته به طرح کمک می نماد .

وجه نقد به میزان 48 میلیون دلار به طرح بازنشستگی در پایان سال 2006 کمک شد .

دارایی های طرح در ابتدای سال 2006 ، 300 میلیون دلار ارزش گزاری شد .

نرخ بازده مورد انتظار سرمایه گذاری این دارایی ها 9 % بوده است اما بازده واقعی در سال 2006 به میزان 10 % بود .

مزایای بازنشستگی 38 میلیون دلاری در پایان سال 2006 به کارکنان بازنشسته پرداخت شده است .

به یاد داریم که PBO شرکت G.C در پایان سال 2006 ، 450 میلیون دلار می باشد .

چون دارایی های طرح تنها 340 میلیون دلار است ، در نتیجه طرح فاقد وجوه لازم است .

برای طرح های بازنشستگی امروزه این امر یک مسئله عادی نیست .

از لحاظ تاریخی نحوه قرار دادن وجوه در طرح بازنشستگی تغییرات بسیار شگرفی داشته است .

تا پیش از قانون ERISA در سال 1974 ، بسیاری از طرح ها بصورت ناخالص دارای کسری سرمایه بودند .

قانون جدید حداقل مبالغ سرمایه گذاری را تعیین نمود تا از شرکت کنندگان طرح حمایت نماید .

استانداردهای جدید بسیاری از طرح ها را به سرمایه گذاری به میزان کافی و کامل نزدیک نمود .

پس از بحران بازار بورس در سال 1980 ، که باعث تورم در دارایی های طرح های بازنشستگی شد باعث شد که دارایی های طرح بیش از 80 % شرکت ها بیش از وجه مورد نیاز طرح (PBO ) گردد و در نتیجه آنها این مبالغ را بسوی فعالیتی دیگر شرکت هدایت کردند .

امروزه اکثر شرکتها باز با مشکل سرمایه گذاری کمتر از حد لزوم مواجه شده اند بسیاری از طرح های فوق الذکر مربوط به شرکتهای با مشکل مالی است که کارکنان خود را نیز در معرض ریسک قرار داده اند .

گارانتی های PBGC محدود به 3400 $ در ماه می باشد که گاه کمتر از میزان مزایای بازنشستگی وعده داده شده می باشد .

حال می خواهیم بررسی کنیم که چگونه بدهی های بازنشستگی و دارایی های طرح بازنشستگی بر میزان هزینه بازنشستگی تأثیر می گذارد .

تعیین هزینه بازنشستگی : ارتباط هزینه بازنشستگی و تغییرات در PBO و دارایی های طرح : به غیر از هزینه خدمات جاری کارکنان در طی زمان عوامل دیگری نیز بر هزینه بازنشستگی نهایی مؤثر هستند .

در بخش زیر خواهید دید که چگونه برخی از این عوامل بر میزان هزینه بازنشستگی موثرند .

حال بیایید با مثال اجزا هزینه بازنشستگی را با هم بررسی کنیم هزینه بازنشستگی مربوط به خدمات گذشته در ابتدای سال 2006 مستهلک نشده است به میزان 56 میلیون دلار است .

با فرض میانگین عمر خدمات باقی مانده کارکنان در حال حاضر کنونی ، به روش خط مستقیم هر ساله باید به میزان 4 میلیون دلار را مستهلک کرد .

در حقیقت با آن به عنوان یک هزینه معوق برخورد می شود و ثبت و اطلاعات آن نه بصورت رقمی در دفاتر رسمی بلکه در پرونده های غیر رسمی شناسایی می شود .

یک روش ثبت این است که هزینه خدمات گذشته را بدهکار کرد و در مقابل یک رقم بدهی به عنوان تعهدات مزایای پیش بینی شده ( PBO ) را بستانکار نمود .

در نهایت مبلغ مستهلک نشده هزینه خدمات گذشته در پایان سال 2006 به میزان 52 میلیون دلار خواهد بود .

87SFAS شناخت تدریجی مازاد زیان ( سود ) خالص شناسایی شده را نسبت به 10 % از دارایی های طرح ( ارزش بازار دارایی های طرح ) و یا PBO هر کدام که بیشتر باشد را توصیه می نماید .

توجیه این امر این است که در جهت هموار سازی سود و جلوگیری از نوسان شدید سود در اثر شناخت سود و زیان و با در نظر گرفتن این مسئله که ممکن است شناخت یکجای یک سود در امسال و یک زیان در سال بعد همدیگر را خنثی نمایند بهتر است که این شناخت به تعویض بیافتد ، البته شناخت یکجا نیز مجاز است اما بندرت این کار صورت می گیرد .

استهلاک سود خالص از هزینه بازنشستگی می کاهد و بالعکس استهلاک زیان خالص بر این هزینه می افزاید .

قابل توجه است که بخش مستهلک نشده این زیان ( سود ) بصورت رسمی در یک حساب جداگانه در دفاتر رسمی شناسایی نمی شود .

در مثال ما زیان خالص مستهلک نشده در ابتدای سال 2006 به میزان 55 میلیون دلار است .

در زیر نحوه محاسبه یک میلیون دلار مستهلک شده تشریح می گردد .

حال فرض کنید زیان متحمل شده امسال 23 میلیون دلار به دلیل تجدید نظر در تخمین ها و سود امسال 3 میلیون دلار به دلیل بازده بیشتر از انتظار دارایی های طرح باشد .

حال می خواهیم میزان استهلاک زیان ( سود ) خالص در سال 2007 را محاسبه کنیم .

* ( فرض بر این است که عمر مفید دوره خدمت کارکنان مشغول به کار در سال 2007 نیز 15 سال است ) .

در پایان سال 2006 تنها ثبت مورد نیاز حسابداری ثبت زیر می باشد .

پیش پرداخت ( هزینه معوق ) اگر دارای مانده بدهکار باشد به عنوان یک دارایی و با نام پیش پرداخت هزینه بازنشستگی ثبت می شود و در صورت بستانکار بودن به عنوان یک بدهی و با نام هزینه بازنشستگی معوق ثبت می شود .

هزینه بازنشستگی در صورت سود و زیان سال مربوطه گزارش می شود .

به علاوه اجزا تشکیل دهنده آن نیز باید در یادداشت های همراه صورت های مالی افشا شوند .

این ارقام به صورت مقایسه ای با چند دوره قبل در این یادداشت ها افشا می شوند .

در نهایت باید گفت که همه این تفاسیر بخش کوچکی از محاسبات مربوطه با توجه به SFAS87 بوده است امید است که این نوشتار توانسته باشد به بخشی از سئوالات شما در این باره پاسخ دهد .

بسمه تعالی موضوع : صندوق های بازنشستگی استاد : آقای دکتر مهـدی مرادی دانشجویان : ندا مکرمی و مریم حسین زاده زمستان 1387 هزینه خدمات جاری هزینه بهره مربوط به تعهدات مزایای پروژه شده بازده دارایی ها استهلاک هزینه خدمات قبلی استهلاک منافع خالص2004 42 $ 152 (187) 43 -2005 47 $ 164 (194) 43 (1)2006 43 $ 178 (213) 43 (2)50 $59 $49 $ 20052006تعهدات مزایای پیش بینی شده در ابتدای سال هزینه خدمات هزینه بهره درآمد ( هزینه ) محاسبه شده مزایای پرداخت شده2.121 $ 47 164 (40) (98)2.194 $ 43 178 319 (106)تعهدات مزایای پیش بینی شده در آخر سال2.194 $2.628 $ جسیکا فرو در سال 1995 استخدام شده است .

طرح شرکت برای مزایای بازنشستگی بصورت زیر است .

5/1 % × طول دوره خدمت × حقوق سال آخر انتظار می رود که خانم فرو در سال 2034 پس از 40 سال خدمت بازنشسته شود .

دوره بازنشستگی او نیز 20 سال برآورد شده است .

اکنون یعنی 10 سال پس از استخدام ، حقوق ایشان 100.000 $ می باشد ، نرخ بهره 6 % است .

میزان حقوق پیش بینی شده ایشان در سال 2034 یعنی زمان بازنشستگی 400.000 $ است ؛ میزان مزایای پیش بینی شده شرکت مربوط به خانم فرو چقدر است ؟

مراحل محاسبه : استفاده از فرمول محاسبه بازنشستگی با احتساب حقوق پیش بینی شده در زمان بازنشستگی و میزان خدمت کنونی برای تعیین میزان مزایای بازنشستگی کسب شده تاکنون یافتن ارزش فعلی مزایای بازنشستگی در تاریخ بازنشسته شدن یافتن ارزش فعلی مزایای بازنشستگی در سال جاری تشریح مرحله اول : اکچونری تخمین می زند که کارمند مزایای بازنشستگی زیر را با احتساب سال بازنشستگی در 2004 کسب کرده است .

5/1 % × 10 سال × 400.000 $ = 60000 $ در سال تشریح مرحله دوم : ارزش فعلی ( % 6 = i و 20=n ) اقساط مساوی در تاریخ بازنشستگی بصورت زیر است .

46992/11×60000$ = 195/688 $ تشریح مرحله سوم : ارزش فعلی ( % 6 = i و 30=n ) در سال 2004 بصورت زیر می باشد .

688195$ × 17411/0 = 822/119 $ ( PBO ) می توان تأثیر این عوامل را بر PBO از طریق زیر آزمود : PBO در ابتدای سال 2055 ( پایان 2004 ) 119.822 هزینه خدمات : ( 5/1 % × سال × 4.000.000 $×46992/11×18456/0$ 12.701 تنزیل تا 2034 تنزیل تا آخر 2005 هزینه بهره : 119.822 $ × 6 % 7.189 PBO در پایان سال 2005 ( به دلیل رند شدن درصد ها 139.715 نشد ) در ابتدای سال 2005 ( یا پایان سال 2004 ) که این تغییر و یا اصلاح ایجاد شده داریم :در ابتدای سال 2005 ( یا پایان سال 2004 ) که این تغییر و یا اصلاح ایجاد شده داریم :7/1×10سال ×400.000$=68.000 $ 68.000×46992/11=779.955$ 779.955×17411/0=135.798$5/1×10سال×400.000$=60.000$ 60.000$×46992/11=688.195$ 688.195×17411/0=119.822$ هزینه سالانه مزایای بازنشستگی مربوط به خدمات در سال 2005تنزیل تا سال 2034تنزیل تا سال 2005 تشریح مرحله اول اکچوتری تخمین می زند که کارمند مزایای بازنشستگی زیر را با احتساب سال بازنشستگی در 2005 کسب کرده است .

7/1 % × 11 سال × 400.000 $ = 74.800$ در سال تشریح مرحله دوم ارزش فعلی ( % 6=i و 20=n ) اقساط مساوی در تاریخ بازنشستگی بصورت زیر است .

46992/11×74.800$ = 757.950 $ تشریح مرحله سوم ارزش فعلی ( % 6=i و 30=n ) در سال 2004 بصورت زیر می باشد .

857.950 $ × 18456/0= 158.341 $ (PBO ) بدون تجدید نظر در تخمین هابا تجدید نظر در تخمین ها7/1×12سال ×400.000$=81.600$ 81.600×46992/11=935.945$ 935.945×19563/0=183.099$7/1×12سال×420.000$=85.680$ 85.680$×46992/11=982.743$ 982.743×19563/0=192.254$ مزایای پیش بینی شده بازنشستگی بر اثر عوامل زیر تغییر می کنند :مزایای پیش بینی شده بازنشستگی بر اثر عوامل زیر تغییر می کنند :مزایای پیش بینی شده بازنشستگی بر اثر عوامل زیر تغییر می کنند :علتتأثیرمیزان تکرارهزینه خدمات هزینه بهره هزینه خدمات گذشته سود و یا زیان PBO مزایای بازنشستگی پرداختی+ + + + یا – -هر سال هر دوره ( بجز دوره اول طرح ، زمانی که هیچ تعهدی برای بهره معوق موجود نیست ) فقط زمانی که فرمول طرح اصلاح شود .

هرگاه تجدید نظر در تخمین ها صورت گیرد.

هر دوره ( مگر اینکه هیچ کارمندی تا کنون در طرح بازنشسته نشده باشد ) تغییرات در PBO شرکت گلوبال کامیونیکیشن در طی سال 2006 بصورت زیر است : ارقام به میلیون دلار است .

( مبلغ فرصتی است .

)تغییرات در PBO شرکت گلوبال کامیونیکیشن در طی سال 2006 بصورت زیر است : ارقام به میلیون دلار است .

)PBO در ابتدای سال 2006 هزینه خدمات ، 2006 هزینه بهره : 400$ × 6 % زیان ( سود ) بر روی PBO کسر می شود : مزایای بازنشستگی پرداخت شده41 (38)400$ 24 23PBO در پایان سال 2006450$