هیئت مشورتی تدوین استانداردهای حسابداری فدرال (FASAB) حسابداری اموال، ماشینآلات و تجهیزات صورت استانداردهای حسابداری مالی فدرال شماره 6 ************************************* [یادداشت 1: یادداشتهای همراه مشمول این سند اغلب برای فهم استانداردها حیاتی و مهم هستند.
الزام محدودیت معرفی متن تبصرهها، به عنوان یادداشتهای همراه ارائه شده.
لطفاً مطمئن شوید که در حال مرور استانداردها به این یادداشتها رجوع کنید] ********************* خلاصه اجرائیات a .
این صورت شامل اصول استانداردی برای صاحبان اموال ماشینآلات و تجهیزات است (PP&E)؛ نگهداری معوق PP&E؛ هزینههای تصفیه بقیهی استانداردها در زیر خلاصه شدهاند.
اصول ماشینآلات و تجهیزات b .
سرمایهگذاریهای دولت فدرال در PP&E از 1 تریلیون دلار تجاوز میکند [رجوع یادداشت 1].
PP&E برای اهداف مختلفی استفاده شدهاند.
« PP&E» به صورت زیر تعریف شدهاند: دارائیهای مشهودی که (1) دارای عمر تخمین زدهشدهی 2 سال یا بیشتر از آن باشد (2) به قصد فروشی برای جریان معمولی تجارت نیستند (3) به قصد استفاده یا در دسترس بودن برای استفاده بوسیلهی نهاد میباشد.
c .
تنوع در اموال ماشینآلات و تجهیزات فدرال نیازی برای اقلام پرمعنی PP&E همراه با استانداردهای حسابداری متفاوتی در سایر اقلام را ایجاد میکند.
هیئت 4 نوع PP&E را تعیین کرده است.
این اقلام عبارتند از: ‑ PP&E عمومی، PP&Eای هستند که برای تهیه کالا یا خدمات دولت عمومی استفاده میشوند.
‑ PP&E مأموریت فدرال، PP&E هایی که ویژگیهای خاصی را نمای میدهند که توسط هیئت تنظیم شدهاند.
‑ دارائیهای موروثی، آن دارائیهایی هستند که دارای ویژگیهای قابل توجه آموزشی، فرهنگی یا طبیعی هستند؛ ‑ زمینهای مباشرتی [رجوع به یادداشت 2] (مانند زمینهایی غیر از آنهایی که مشمول PP&E عمومی هستند) d .
تمام استانداردهای حسابداری PP&E عمومی مشمول این سند هستند.
e .
PP&Eهای مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی، و زمینهای مباشرتی موضوع پروژه «گزارش متمم مباشرت» هستند.
یک پیشنویسی افساء (ED) در این مبحث در آگوست 1995 صادر شد.
گزارش متمم مباشرتی ED استانداردهای حسابداریای را برای این دارائیها بعد از تحمیل آنها پیشنهاد کرد.
استانداردهای حسابداری در این سند دنبال میکند (1) طبقهبندی PP&E را در دستهها (2) حسابداری برای تحمیل هزینههای PP&E که به یکی از این سه طبقه سقوط کردهاند (3) پیادهسازی این استانداردها جایی که بر صورتهای مالی تأثیر میگذارد.
چون PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی باید موضوع گزارش متمم مباشرتی باشند، آنها به عنوان PP&E مباشرتی به اشتراک عمومی رجوع داده شدند.
این تعریف برای سهولت استفاده میشود فقط تا وقتی که باقی اقلام تعاریف خودشان را دارا بشوند.
PP&E عمومی f.
اقلام PP&E عمومی شامل اقلامی است که: ‑ میتوانند برای اهداف گوناگون مورد استفاده قرار بگیرند.
(مانند: بوسیلهی دیگر برنامههای فدرال، نهادهای ایالتی یا دولتی یا غیردولتی برای تولید کالا یا خدمات و یا برای پشتیبانی مأموریت نهادها؛ یا ‑ در فعالیتهای نوع تجاری استفاده شدهاند [رجوع به یادداشت 3] ‑ استفاده شده توسط نهادها در فعالیتهایی که هزینههای آن قابل مقایسه است با دیگر نهادها (مانند: بیمارستانهای فدرالی که با دیگر بیمارستانها مقایسه شدهاند) و PP&E عمومی شامل زمینهای تحمیل شده یا در ارتباط با دیگر PP&E عمومی باشد [رجوع به یادداشت 4] h .
PP&E عمومی باید در صورتهای مالی اساسی گزارش شوند: ترازنامه و [رجوع به یادداشت 5] و صورتحساب سود ویژه [رجوع به یادداشت 6] تحمیل هزینه PP&E عمومی باید به عنوان یک دارائی شناسایی بشود [رجوع به یادداشت 7] متعاقباً و به جز زمین که دارائی استهلاک ناپذیر است و آن هزینههای تحمیل باید بدهکار بشوند به هزینههای استهلاک [رجوع به یادداشت 8] هزینه استهلاک باید در حساب مقابل دارائی انباشته بشود استهلاک انباشته i .
استانداردها تدارک دیدهاند هزینههای حتمی نرمافزارهای توسعه یافته داخلی را [رجوع به یادداشت 9] که میتوانند سرمایهگذاری و مستهلک بشوند علاوه بر دورهای که از 5 سال تجاوز نکنند.
هزینههای سرمایهگذاری شده محدود میشوند به هزینههای مستقیم متحمل شده بعد از اینکه امکان اجرای شدن تیآوری بوجود آمد.
j .
به علاوه، استانداردها نشان میدهند، کمکها، انتقالات و بازنشستگیهای PP&E عمومی را به خوبی الزامات افشا [رجوع به یادداشت 10] PP&E مباشرتی k .
پاراگراف بعدی شرح میدهد، PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی را اقلامی که گزارش متمم مباشرتی پیشنهاد کرده است.
این استانداردها به احتیاجات حسابداری برای صورتهای مالی اساسی محدود شدهاند.
آنها اطلاعات گزراش شده در گزارش متمم مباشرتی را نشان نمیدهند استانداردهای حسابداری راهنمایی را تهیه کرده است در: ‑ تعریف PP&E مباشرتی و ‑ ارکان مشترک با PP&E مباشرتی که در صورتهای مالی اساسی شناسایی شدهاند (مانند اطلاعات نشان داده شده در صورتحساب سود و زیان ویژه) PP&E مأموریت فدرال L .
PP&E مأموریت فدرال مدل خاصی از PP&E هستند که توسط هیئت تعریف شدهاند (مانند سیستم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی) یا نمایش ویژگیهای تأسیس شده توسط هیئت.
[رجوع به یادداشت 11].
هیئت اختصاصاً مستقیم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی را به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال تعریف کرده است چون اعتقاد ندارد که بکار بردن حساب استهلاک باید در اندازهگیری خروجیهای تولید شده شرکت داشته باشد یا در عملکردهای عملیاتی، در هر دوره معین حسابداری هیئت اعتقاد دارد که این دارائیها توسعه یافته، استفاده شده و بازنشسته شدهاند در روشی که قرض داده نمیشوند به انتقال «خودکار و منطقی» هزینهها به دورههای حسابداری و سرانجام به خروجیها.
هیئت تا این زمان اقلام PP&E دیگری را که اعتقاد داشته باشد باید صریحاً مشمول طبقه مأموریتهای فدرال باشند، پیدا نکرد.
هرچند، انواع دیگری از PP&E وجود دارند، یا PP&E ممکن است در آینده توسعه پیدا کند، که شبیه این دو مورد هستند.
بنابراین هئیت ویژگیهای مأموریتهای فدرال را بندبند کرد.
PP&Eهایی که علاوه بر سستمهای سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی این ویژگیها را واضحاً نمایش میدهند باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند.
برای مثال مبنی بر مخاطبان و اطلاعات گسترش پیدا کرده توسط وزارت نیرو، سلاحهای هستهای تولید شده به سادگی این ویژگیها را نمایش میدهند و باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند.
n .
دو نوع از ویژگیها وجود دارد.
اولی استفاده از PP&E را بیان میکند.
دومی انتظارات و ریسکهای وابسته و عمر مفید آن را بازگو میکند.
برای طبقهبندی شدن در PP&E مأموریتهای فدرال، یک مورد باید در آخر یک ویژگی از هر کدام از دو نوع ویژگیهایی توضیح داده شده در پائین را داشته باشد.
o .
ویژگیهایی که استفاده از PP&E مأموریتهای فدرال را بازگو میکنند PP&Eهایی هستند که: ‑ برای استفادههایی ضدگانهی غیردولتی پیشبینی نشده باشند؛ یا ‑ برای استفاده در حوادث اوژانسی، جنگ یا فجایع طبیعی نگهداشته شدهاند ‑ اختصاصاً برای استفاده در برنامهای که برنامه یا نهاد دیگری (فدرال یا غیرفدرال، دواتی یا غیردولتی) که از PP&E مشابه برای مقایسه هزینهها استفاده میکند طراحی شده باشد.
p .
ویژگیهایی که عمر مفید را بازگو میکنند، PP&E هستند که: ‑ دارای عمر مفید غیرمعین و پیشبینی نشده باشند [رجوع به یادداشت 12] قابل پرداخت به روشی که استفاده شده، اصلاح شده، بازنشسته شده، تعدیل شده یا حمایت شده باشد؛ یا ‑ دارای ریسک از بین رفتن حین استفاده یا کهنگی زودرس باشد.
q .
هزینههای سالانه تحمیل، جابهجایی یا اصلاح کردن PP&E مأموریت های فدرال باید به عنوان هزینه تحمیل شده در دوره نشان داده بشود.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید از انحراف به پرداخت هزینههای نادر بزرگ جلوگیری کند.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید از انحراف به پرداخت هزینههای نادر بزرگ جلوگیری کند.
دارائیهای موروثی r .
دارائیهای موروثی شامل PP&Eهایی است که دارای اهمیت تاریخی یا طبیعی باشد؛ یا اهمیت فرهنگی آموزشی، هنری یا اهمیت ویژگیهای معماری.
هزینههای تحمیل، ساخت، نوسازی و اصلاح دارائیهای موروثی باید به عنوان هزینههای تحمیل شده در دوره گزارش بشود.
دارائیهای موروثی چند منظور s .
تمام دارائیهای موروثی منحصراً برای استفاده برای اهداف موروثی نیستند- بعضی بوسیلهی تهیهی باقیماندهی میراث ما و با مورد استفاده قرار گرفتن در عملیاتهای بیربط روز به روز دولت به دارائیهای خودشان، دو هدف را براورده میکنند.
برای مثال دولت فضایی اداری یادگاری از قبیل ساختمان اداری قدیمی دولت و پنتاگون را ساخت.
این قبیل دارائیها در عملیات روزانه برنامهها شرکت دارد اما هزینههای این دارائیها نمیتوانند به سادگی به میراث و اهداف عملیاتی نسبت داده شود.
t .
هزینههای تعمیرات اصلاح یا نوسازی اجزاء عملیاتی دارائیهای موروثی استفاده شده در عملیاتهای دولتی باید مشمول PP&E عمومی باشد.
تفسیر آغازین زیر، هر هزینهی تعمیرات، اصلاحات یا نوسازی برای تسهیل عملیاتهای دولتی (مانند کابلکشی ارتباطات یا طراحی جدید فضای اداری) باید در طول عمر مفید پیشبینی شده آن سرمایهگذاری و مستهلک شده باشد.
هزینه نباید برای عمر طولانی غیرواقعی مستهلک بشود.
u .
هزینههای تعمیرات و نوسازی دارائیهای موروثی که نمیتوانند مستقیماً به عملیات وابسته بشوند باید به عنوان هزینههای دارائیهای موروثی رسیدگی شوند.
برای مثال، نصب سقف جدید باید به عنوان هزینهی دارائی موروثی رسیدگی بشود.
زمینهای مباشرتی v .
دولت فدرال دارای مقدار زیادی زمین و زمینها بکارگیری زمین به استفادههای گوناگون است.
اگر زمین تحمیل شده، یا در ارتباط با یکی از اقلام PP&E عمومی باشد.
آن باید به عنوان PP&E عمومی طبقهبندی بشود.
دیگر زمینها (مانند زمینهای واقع در حوزه عمومی و پارکهای طبیعی یا جنگهای طبیعی) باید از PP&E عمومی مستثنی بشوند و به عنوان 4 زمین مباشرتی ارجاع داده بشوند.
w .
تحمیل هزینهی زمینهای مباشرتی باید به عنوان یک هزینه تحمیل شده در دوره گزارش بشود.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید و از انحراف به پرداخت خریدهای نادر بزرگ جلوگیری کند.
تعمیرات معوق x.
استاندارد تعمیرات معوق مستلزم فاشسازیهایی مربوط به موقعیت و هزینههای تخمین زده شده جبران تعمیرات معوق PP&E میباشد.
این افشاسازیها به عنوان یادداشتی در صورتحساب سود و زیان ویژه ساخته شدهاند- هیچ مقدار دلاری نباید در صورتحساب شناسایی بشود.
y .
استانداردها شناسایی کردهاند که متغیّرهایی در مقدار تعمیات معوق تخمین زده شده وجود دارد.
استانداردها تأکید میکنند که دستهبندی موقعیت یک کارایی مدیریت است از آنجایی که ممکن است موقعیتهای مختلف، قابل پذیرش بشوند توسط نهادهای گوناگون همچنین برای اقلام مختلف PP&E نگه داشته شده توسط نهادهای یکسان.
بعلاوه، مدیریت ممکن است از برآورد کردن موقعیت ارزیابی یا عمر برنامهی چرحهی هزینه برای تخمین میزان تعمیرات معوق.
z .
استاندارد و تعمیرات معوق برای تمام اقلام PP&E، چه گزارش شده در ترازنامه چه از طریق گزارش متم مباشرتی قابل اجرا است.
هزینههای تصفیه aa .
هزینههای تصفیه، هزینههایی هستند که با از بین بردن ـــــــــــــ و محدود نگه داشتن یا ـــــــــــــ همراه میشوند.
در بعضیموارد، دولت فدرال بدهیهایی را متحمل میشود [رجوع به یادداشت 13] عموماً، تصفیه نمیتواند انجام شده باشد یا انجام شده نیست.
تا هیئت استانداردهای حسابداری پیشنهاد شده برای بدهیهایی که بدهی برای تصفیه محیطی نتیجه شده از یک تصادف بای طبیعی یا رخدادی بیسابقه را نشان میدهند را کامل کرد.
آن استانداردهای بدهی دورههای دلفی تخصیص هزینه را هنگامی که تصفیه به عملیاتهایی که دورههای زیادی را پوشش میدهد وابسته است نشان نمیدهد.
ab .
از این رو، هیئت تصمیم به تهیه راهبردهای اضافی راجعبه هزینههای تصفیه در این استاندارد گرفت.
استانداردهای اضافی در این صورت برای زمان شناسایی بدهی و هزینههای عملیاتی مرتبط تهیه شده است.
ac .
برای هزینههای تصفیه مرتبط با PP&E عمومی، محتمل [رجوع به یادداشت 14] و هزینههای تصفیه قابل اندازهگیری باید به سود عملیاتی دوره از عملیات PP&E عمومی اختصاص پیدا کند.
این اختصاص باید بر مبنای یک روش خودکار و منطقی باشد.
برای مثال هزینهی تخمین زده شده میتواند به دورههای عملیاتی بر مبنای انتظارات ظرفیت فیزیکی PP&E و میزان ظرفیت استفاده شده در دیگر دورهها اختصاص پیدا کند.
بعلاوه، افشاء تمام هزینههای تخمین زده شده لازم است.
ad .
برای هزینههای تصفیه مرتبط با PP&Eهای مباشرتی، بدهیهای محتمل و قابل اندازهگیری باید زمانی شناسایی بشوند که PP&E مباشرتی در کار گماشته شده باشند.
همزمان با شناسایی بدهی، مخارج مرتبط با هزینههای تصفیه باید شناسایی بشود.
جدول مندرجات پاراگراف فصل خلاصه اجرائیات a…ad فصل 1: مقدمه هدف 1…7 دامنه 8 اهداف گزارشگری 9…12 آستانه سرمایهگذاری 13 کاربرد 14 اهمیت 15 زمان قابل اجرا 16 فصل 2: استانداردهای حسابداری- اموال ماشینآلات و تجهیزات تعاریف 17…20 طبقهبندی، شناسایی و اندازهگیری و الزامات افشاء 21…22 PP&E عمومی 23…45 PP&E مأموریتهای فدرال 46…56 دارائیهای موروثی 57…65 زمینهای موروثی 66…76 فصل 3: استانداردهای حسابداری- تعمیرات معوق تعاریف 77…78 شناسایی 79 الزامات افشاء 80…84 فصل 4: استانداردهای حسابداری- هزینههای تصفیه تعاریف 85…87 دامنه 88…93 شناسایی و اندازهگیری 94…103 اجرا راهبردها 104…106 الزامات افشا 107…111 ضمیمه A: بر مبنای نتیجهگیری 112…113 اموال ماشینآلات و تجهیزات 114…170 تعمیرات معوق 171…181 هزینههای تصفیه 182…199 ضمیمه B: تشریح اقلام 200…201 اموال ماشینآلات و تجهیزات مأموریتهای فدرال 202…213 دارائیهای موروثی 214…225 زمین 226…232 ضمیمه C: تشریح تعمیرات معوق 233 ضمیمه D: تشریح هزینههای تصفیه 234…240 ضمیمه E: واژهنامه یادداشتهای 1 تا 92.
مقدمه هدف 1 هدف از این صورت تهیهی استانداردهای حسابداری صاحبان فدرال اموال ماشینآلات و تجهیزات (PP&E) تعمیرات معوق و هزینههای تصفیه میباشد.
این مقدمه اطلاعاتی را فراهم کرده است برای: - محدوده استانداردها - رسیدگی به اهداف گزارشگری - کاربرد استانداردها - آستانه سرمایهگذاری - اهمیت - زمان قابل اجرا 2.
فصل 2 و3 و4 به ترتیب استانداردهای حسابداری برای PP&E و تمعیرات معوق و هزینههای تصفیه را معرفی میکند.
3.
ضمیمه A بر مبنای نتیجهگیری ارائه شده است.
این ضمیمه دلایلی منطقی هیئت را برای تصمیمات گرفته شده و پاسخ به مسائل بزرگی که در اسناد توضیحی برجسته شدهاند را تهیه کرده است.
4.
ضمیمه B شرح پشتیبانی طبقهبندی PP&E را ارائه داده است.
5.
ضمیمه C مثالی را از افشاء تعمیرات معوق را تهیه کرده است.
6.
ضمیمه D حسابداری هزینه تصفیه را شرح داده است.
7.
ضمیمه E واژهنامهای از اصطلاحات استفاده شده در این صورت است.
دامنه 8.
این صورت اقلام PP&E و نشانیهای شناسایی و اندازهگیری و الزامات افشا، مرتبط با اموال، ماشینآلات و تجهیزات (همچنین زمین)، را مشخص و تعیین میکند، به انظمام حسابداری تعمیرات معوق و هزینههای تصفیه.
این صورت منابع طبیعی را نشان نمیدهد.
هرچند، هیئت پروژهای را که حسابداری برای منابع طبیعی را نشان دهد، بر عهده گرفته است.
اهداف گزارشگری 9.
در پیشنویس استانداردهای حسابداری برای PP&E، هیئت به صورت حسابداری مالی فدرال راهکارهای شماره 1 استناد کرده، اهداف گزارشگری مالی فدرال.
سرانجام، تمام استانداردهای حسابداری اتخاذ شده کمک خواهند کرد برای رسیدن به 4 هدف گزارشگری بیان شده در صورت اهداف: بودجهبندی بیعیب، عملکرد عملیاتی، مباشرت و سیستم و کنترل.
تمرکز این استاندارد به روی 2 هدف گزارشگری که بیشتر به PP&E مرتبط هستند میباشد ...
عملکرد عملیاتی و مباشرت این اهداف و اینکه آنها چگونه میتوانند در طول حسابداری PP&E مشاهده بشوند در عناوین زیر شرح داده شدهاند: (1) عملکردهای عملیاتی (2) مباشرت عملکردهای عملیاتی 10.
هیئت معتقد است که این میتواند در مشاهده عملکرد عملیاتی شرکت داشته باشد [رجوع به یادداشت 15] توسط اندازهگیری هزینه مرتبط با استفاده اموال، ماشینآلات و تجهیزات و به انظمام هزینههای نتایج عملیاتی مؤسسه.
هیئت ابتدا پیگیری کرد به تعریف هزینههای PP&E که باید به هزینههای عملیاتی اختصاصی داده شوند.
سپس، از رسیدگی به اطلاعات موردنیاز هزینه، هیئت اطلاعاتی از ترازنامه را که باید گزارش بشود را تعیین میکند.
11.
برای مشاهده موضوعات عملکرد عملیاتی، هیئت به دنبال گسترش استانداردهای حسابداری گشت که نتیجه این شد: - اطلاعات مربوط و قابل اتکاء هزینه برای تصمیمگیری توسط استفادهکنندگان داخلی (مانند مدیر برنامه، بازرسان بودجه و کارمندان) - اطلاعات جامع و قابل مقایسه هزینه برای تصمیمگیری و ارزیابی برنامه توسط مجلس و مردم - اطلاعاتی برای کمک به ارزیابی اثربخشی و تأثیر مدیریت دارائی (مانند موقعیت دارائیهای شامل تعمیرات معوق) مباشرت 12.
هئیت معتقد است که گزارشگری مالی فدرال میتواند اهداف مباشرتی را برآورده کند [رجوع به یادداشت 16] اگر هیئت استانداردهایی را تهیه کند که نتیجه آن گزارشگری اطلاعاتی میباشد در: - موقعیت دارائی - تغییرات در مقدار و پتانسیل خدمت اموال، ماشینآلات و تجهیزات - هزینههای اموال ماشینآلات و تجهیزات جایی که اجرا شدنی باشند - مخارج تحمیل اموال، ماشینآلات و تجهیزات در مقابل هزینههای غیرسرمایهای.
آستانه سرمایهگذاری 13.
هیئت معتقد است که آستانه سرمایهگذاری باید به جای هئیت توسط نهادهای فدرال محقق بشود.
چون نهادهای فدرال از نظر اندازه و نوع استفاده از PP&E معتقدند.
نهادها باید به موقعیت مالی و عملیاتی خود در بنا نهادن یک آستانه آستانههای سرمایهگذاری مناسب رسیدگی کنند.
یکبار محرز شده، این آستانه باید بدون تناقض پیروی کند و در گزارشگری مالی اعلام شده باشد.
قابلیت اجرا 14.
برای راهنمایی قابلیت اجرا عمومی این استاندارد و تمام دیگر استانداردهای حسابداری مالی فدرال لطفاً به صورت استانداردهای حسابداری مالی فدرال راهکارهای شماره 2، نهادها و آشکار کردن، مراجعه نمائید.
اهمیت 15.
تهیه کردن این صورت نیازی به کاربرد آن در اقلام بیاهمیت ندارد.
زمان قابل اجرا 16.
هیئت پیشنهاد کرده است که استانداردهای حسابداری معرفی شده در این صورت پیشنهاد شده برای دورههای شروع شده بعد از 30 سپتامبر 1997 اجرائی شود.
اجرای زودتر تشویق شده است.
بعلاوه، .
برای مثال، PP&E مباشرتی ممکن است قبل از برای PP&E عمومی اجرا بشود.
فصل 2: استاندارهای حسابداری اموال ماشینآلات و تجهیزات تعاریف 17.
اموال ماشینآلات و تجهیزات شامل دارائیهای مشهود به اتصام زمین میشوند که معیارهای زیر را دارا باشد: - دارای عمر مفید تخمین زده شده-ی 2 سال یا بیشتر باشد [رجوع به یادداشت 17] - به قصد فروش در جریان معمولی عملیاتی نمیباشند.
- آنها به قصد استفاده یا در دسترس بودن برای استفاده توسط نهادها تحمیل یا ساخته شدهاند.
18.
اموال ماشینآلات و تجهیزات همچنین شامل میشوند: - دارائیهای تحمیل شده بواسطه اجارههای سرمایهای (رجوع به پارگراف 20) به انضمام بهبود مالالاجاره.
- اموالی گزارش نهادها در دست دیگران (مانند، ایالت یا دولت ناحیهای، کالجها و دانشگاهها یا پیمانکاران دولتی) 19.
اموال ماشینآلات و تجهیزات مستثنی میشوند از اقلام (1) نگاهداشته شده در انتظار مصرف طبیعی به عنوان مواد عملیاتی و ملزومات [رجوع به یادداشت 19] و (2) نهادهای فدرال دارای بهره رجوعی هستند [رجوع به یادداشت 20] 20.
اجارههای سرمایهای، اجارههایی هستند که اساساً تمام سود و خطرهای مالکیت را به مستأجر انتقال میدهد.
اگر در آغاز آن، اجاره یک یا بیشتر از یکی معیارهای زیرا را داشته باشد [رجوع به یادداشت 21] مالالاجاره باید توسط مستأجر به عنوان سرمایه طبقهبندی بشود.
در غیر این صورت، باید به عنوان کرایهی عملیاتی طبقهبندی بشود [رجوع به یادداشت 22] - اجارههایی، که مالکیت اموال را بعد از دورهی کرایه به مستأجر انتقال میدهد.
- دورهه اجاره برابر یا بیشتر از 75 درصد عمر اقتصادی تخمین زده شدهی مالالاجاره باشد [رجوع به یادداشت 23] ارزش کنونی مالالاجاره و دیگر پرداختهای اجاره مستثنی از پرداختهای جزدی نشان داده شدهی هزینههای اجرائی، برابر یا بالغ بر 40 درصد ارزش منصفانه مالالاجاره باشد [رجوع به یادداشت 24] دو معیار آخر اجرائی نیستند هنگامی که آغاز دورهی اجاره آخرین 25 درصد کل عمر اقتصادی تخمین زده شده مالالاجاره میرسد.
استانداردها و طبقهبندیها 21.
پارگراف بعدی اصول شناسایی و اندازهگیری و الزامات افشا برای دیگر اقلام PP&E را تهیه کرده است.
اقلام تعریف شده عبارتند از: - PP&E عمومی (شامل زمین تحمیل شده یا در ارتباط با دیگر PP&E عمومی) - PP&E مأموریتهای فدرال - دارائیهای موروثی زمینهای مباشرتی (مانند زمینهایی که مشمول PP&E عمومی نیستند) 22.
تعیین اینکه کدام نوع PP&E باید به کار گماشته بشود و تعریف واحد بنیادی ضروری خواهد بود.
برای مثال: واحدها میتوانند به بزرگی یک ساختمان کامل یا یک کامپیوتر طبقهبندی بشوند.
در تعیین سطح اینکه در کدام طبقهبندی به کار گرفته بشوند، یک نهاد باید به هزینههای پشتیبانی روشهای مختلف حسابداری برای اموال و فواید اطلاعات رسیدگی کند، تنوع در PP&E طبقهبندی شده است (مانند عمر مفید ارزشی، استفادههای دیگر) برنامههایی که توسط PP&E انجام خدمت کردهاند و تغییر مکان آتی PP&E (مانند انتقال به نهادهای دیگر).
[رجوع به یادداشت 26] اموال ماشینآلات و تجهیزات عمومی 23.
اموال ماشینآلات و تجهیزات عمومی هر اموال، ماشینآلات و تجهیزات استفاده شده در تهیه کالا یا خدمات است.
PP&E عمومی به طور نمونه یکی یا بیشتر از یکی از ویژگیهای زیرا را دارا است: - میتواند برای اهداف گوناگون مورد استفاده قرار بگیرد (مانند، مورد استفاده قرار گرفتن توسط برنامههای دیگر فدرالها، دولتی یا دولتی ناحیهای یا نهادهای غیردولتی) اما به منظور تولید کالا یا خدمات یا برای پشتیبانی مأموریت یک نهاد استفاده شده است.
- آن در فعالیتهای نوع تجاری مورد استفاده قرار گرفته است [رجوع به یادداشت 27] - استفاده شده توسط نهادهایی در فعالیتهایی که هزینهی آنها میتوانند با دیگر نهادهایی که عملکرد فعالیت مشابه دارند مقایسه شود (مانند، خدمات بیمارستان فدرال در مقایسه با دیگر بیمارستانها) 24.
برای نهادهای عملیاتی به عنوان فعالیتهای نوع تجاری، تمام PP&E باید به عنوان PP&E عمومی طبقهبندی بشود چه تعریف دیگر اقلام PP&E را نشان بدهد چه نه.
25.
زمین و حقوق زمین تحمیل شده یا در ارتباط با دیگر PP&E عمومی [رجوع به یادداشت 29] باید مشمول PP&E عمومی باشد.
در بعضی موارد، PP&E عمومی ممکن است در زمینهای موجود فدرال ساخته بشود.
در این حالت، در اغلب اوقات هزینهی زمین غیرقابل شناسایی است.
در این موارد، PP&E عمومی باید فقط شامل زمین و حقوق زمین با یک هزینهی قابل تعریف که به طور ویژه تحمیل یا در ارتباط با ساختمان PP&E عمومی است، بشود.
شناسایی دارائی 26.
تمام PP&E عمومی باید در هزینه ثبت بشود.
هزینه باید شامل تمام هزینههای متحمل شده برای رساندن PP&E به آمادگی و موقعیت مناسب برای مقصود مورد استفاده، برای مثال، هزینه تحمیل اموال ماشینآلات و تجهیزات ممکن شامل موارد زیر باشد.
- مقدار پرداختی به فروشندگان - هزینه حمل به هدف مورد استفادهی اولیه - هزینههای جابهجایی و نگهداری - کارگران و دیگر هزینههای مستقیم یا غیرمستقیم تولید (برای دارئیهای تولید یا ساخته شده) - بررسی فنی، معماری و دیگر خدمات خارجی برای طراحی، برنامهریزی، مشخصّهها و جمعآوری اطلاعات.
- تحمیل و پیشبینی هزینههای ساختمان و دیگر مکانها - تقسیم مناسب هزینهی تجهیزات و تأسیسات استفاده شده در کار ساختمان - تجهیزات ثابت و هزینههای نصب مرتبط موردنیاز برای فعالیت در ساختمان یا مکان.
- هزینههای مستقیم بازرسی، نظارت و مدیریت ساختمان، قراردادها و کارهای ساختمان - دستمزدها و ضرر خسارتهای قانونی و ثبت شده - ارزش منصفانه تأسیسات و تجهیزات اهدایی به دولت - مواد میزان بهره هزینههای پرداختی [رجوع به یادداشت 30] 27.
نرمافزار ذاتاً توسعه یافته [رجوع به یادداشت 31] ممکن است مشمول PP&E عمومی (یا دیگر حسابهای دارائی) [رجوع به یادداشت 32] بشود.
اگر هزینههای آن اصولاً به قصد پشتیبانی بواسطه هزینههای استفادهکنندگان باشد [رجوع به یادداشت 33] .
دیگر نرمافزار ذاتاً توسعه یافته هزینهها باید به محض تحمیل خرج بشوند.
28.
اگر یک نهاد انتخاب کند که یک نرمافزار ذاتاً توسعه یافتهی هزینهها را که تحت پیشامدهای شرح داده شده در پاراگراف قبلی است، سرمایهگذاری کند، هزینههایی که ممکن است سرمایهگذاری شوند به موارد زیر محدود میشوند: - آنهایی که به وضوح قابل تعریف هستند با پروژههای نرمافزاری بزرگ جدید و قابل تشخیص از برگرندههای فعالیتهای نوع تعمیرات - هزینههای متحمل شده بعد از امکان اجرا فنآوری بنا نهاد شده - هزینههای مستقیم توسعه نرمافزار، مواد آموزشی اولیه و مدارک دستی متحمل شده بعد از امکان اجرا فنآوری بنا نهاد شدهاند (مانند، دستمزد برنامهنویسان، آنالیزگران سیستم، مدیران پروژه و کارکنان اجرایی که مستقیماً درگیر برنامهریزی طراحی، برنامهنویسی یا آزمایش هستند؛ مرتبط با سود کارمندان، حقالزحمه مشاوران خراجی و ملزومات) انقضا یا استهلاک این هزینهها نباید از 5 سال تجاوز کند.
29.
هزینه PP&E عمومی تحمیل شده توسط یک اجارهی سرمایهای باید یکسان با مقدار شناسایی شده تحت عنوان بدهی برای اجاره سرمایهای در آغاز آن باشد (مانند، ارزش ویژه کنونی اجاره پرداخت شده برآورد شده به عنوان استاندارد بدهی مشخص شده [رجوع به یادداشت 35] مگر اینکه ارزش ویژه کنونی از ارزش منصفانه دارائی تجاوز کند).
30.
هزینه PP&E عمومی تحمیل شده توسط اهدا، ارث [رجوع به یادداشت 36] یا فرآیند قضایی به استثنایی جریمه باید در تاریخ تحمیل توسط دولت به ارزش منصفانه تخمین زده بشود.
31.
هزینه PP&E عمومی منتقل شده از دیگر نهادهای فدرال باید توسط نهاد منتقل برای PP&E ویژه از استهلاک انباشته یا انقضا هزینه ثبت بشود.
اگر نهاد گیرنده نتواند میزان آن را منطقاً معین کند، هزینه PP&E باید ارزش منصفانهی آن در زمان انتقال باشد.
32.
هزینه PP&E عمومی تحمیل شده بواسطهی معاوضه [رجوع به یادداشت 37] باید ارزش منصفانه PP&E واگذار شده در تاریخ معاوضه باشد.
[رجوع به یادداشت 38] اگر قابلیت تعیین ارزش منصفانه PP&E تحمیل شده بیشتر از PP&E واگذار شده باشد، هزینه باید ارزش منصفانهی PP&E تحمیل شده باشد.
اگر ارزش منصفانه هیچ کدام قابل تعیین نیست هزینه PP&E تحصیل شده باید هزینهی ثبت شده برای PP&E خالص واگذار شده از هر استهلاک انباشته یا انقضا باشد.
هر اختلافی بین خالص میزان PP&E واگذار شدهی ثبت شده و هزینه PP&E تحمیل شده باشد باید به عنوان سود یا زیان شناسایی بشود.
در رویدادی که قیمت وجه نقد مشمول مبادله میباشد.
هزینه PP&E عمومی تحمیل شده باید توسط میزان قیمت وجه نقد واگذار شده افزایش مییابد یا توسط مقدار قیمت وجه نقد دریافتی کاهش مییابد.
33.
هزینه PP&E عمومی تحمیل شده بواسطه جریمه باید در مطابقت با صورت استانداردهای حسابداری مالی فدرال شماره 3، حسابداری برای موجودی کالا و اموال مرتبط (SFFAS3) تعیین گردد.
[رجوع به یادداشت 39] مقدار ثبت شدهی دارائیهای جریمه بر مبنای SFFAS3 باید به عنوان هزینه PP&E عمومی هنگامی که به استفاده اداری گماشته میشود شناسایی بشود.
34.
PP&E باید هنگامی شناسایی بشوند که آن عنوان به نهاد گیرنده انتقال داده شده باشد یا هنگامی که PP&E به نهاد یا یک نمایندهی نهاد تحویل داده شده باشد.
[رجوع به یادداشت 40] در حالتی که PP&E ساخته شده، PP&E باید تا وقتی که به خدمات گماشته بشود به عنوان ساختمان در فرآیند کار ثبت بشود، در این وقت تعادل باید به PP&E عمومی انتقال داده بشود.
شناسایی هزینهها 35.
هزینه استهلاک براورد میشود بواسطه اختصاص سیستمی و منطقی هزینه PP&E عمومی، کمتر ارزش اسقاط آن تخمین زده میشود، بیشتر عمر مفید PP&E عمومی تخمین زده میشود.
هزینه استهلاک باید برای تمام PP&E عمومی شناسایی بشود [رجوع به یادداشت 41] به جز زمین و حقوق زمین که مدت نامحدود دارند [رجوع به یادداشت 42] تخمینهای عمر مفید PP&E عمومی باید به عوامل از قبیل پوشش فیزیکی و گسیختن و تغییرات فناوری رسیدگی کند (مانند کهنگی) روشهای مختلف میتوانند برای محاسبه هزینه اسهلاک دورهای مورد استفاده قرار بگیرند...