هیئت مشورتی تدوین استانداردهای حسابداری فدرال
(FASAB)
حسابداری اموال، ماشینآلات و تجهیزات
صورت استانداردهای حسابداری مالی فدرال شماره 6
*************************************
[یادداشت 1: یادداشتهای همراه مشمول این سند اغلب برای فهم استانداردها حیاتی و مهم هستند. الزام محدودیت معرفی متن تبصرهها، به عنوان یادداشتهای همراه ارائه شده. لطفاً مطمئن شوید که در حال مرور استانداردها به این یادداشتها رجوع کنید]
*********************
خلاصه اجرائیات
a . این صورت شامل اصول استانداردی برای صاحبان اموال ماشینآلات و تجهیزات است (PP&E)؛ نگهداری معوق PP&E؛ هزینههای تصفیه بقیهی استانداردها در زیر خلاصه شدهاند.
اصول ماشینآلات و تجهیزات
b . سرمایهگذاریهای دولت فدرال در PP&E از 1 تریلیون دلار تجاوز میکند [رجوع یادداشت 1]. PP&E برای اهداف مختلفی استفاده شدهاند. « PP&E» به صورت زیر تعریف شدهاند:
دارائیهای مشهودی که (1) دارای عمر تخمین زدهشدهی 2 سال یا بیشتر از آن باشد (2) به قصد فروشی برای جریان معمولی تجارت نیستند (3) به قصد استفاده یا در دسترس بودن برای استفاده بوسیلهی نهاد میباشد.
c . تنوع در اموال ماشینآلات و تجهیزات فدرال نیازی برای اقلام پرمعنی PP&E همراه با استانداردهای حسابداری متفاوتی در سایر اقلام را ایجاد میکند. هیئت 4 نوع PP&E را تعیین کرده است. این اقلام عبارتند از:
‑ PP&E عمومی، PP&Eای هستند که برای تهیه کالا یا خدمات دولت عمومی استفاده میشوند.
‑ PP&E مأموریت فدرال، PP&E هایی که ویژگیهای خاصی را نمای میدهند که توسط هیئت تنظیم شدهاند.
‑ دارائیهای موروثی، آن دارائیهایی هستند که دارای ویژگیهای قابل توجه آموزشی، فرهنگی یا طبیعی هستند؛
‑ زمینهای مباشرتی [رجوع به یادداشت 2] (مانند زمینهایی غیر از آنهایی که مشمول PP&E عمومی هستند)
d . تمام استانداردهای حسابداری PP&E عمومی مشمول این سند هستند.
e . PP&Eهای مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی، و زمینهای مباشرتی موضوع پروژه «گزارش متمم مباشرت» هستند. یک پیشنویسی افساء (ED) در این مبحث در آگوست 1995 صادر شد. گزارش متمم مباشرتی ED استانداردهای حسابداریای را برای این دارائیها بعد از تحمیل آنها پیشنهاد کرد.
استانداردهای حسابداری در این سند دنبال میکند (1) طبقهبندی PP&E را در دستهها (2) حسابداری برای تحمیل هزینههای PP&E که به یکی از این سه طبقه سقوط کردهاند (3) پیادهسازی این استانداردها جایی که بر صورتهای مالی تأثیر میگذارد. چون PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی باید موضوع گزارش متمم مباشرتی باشند، آنها به عنوان PP&E مباشرتی به اشتراک عمومی رجوع داده شدند. این تعریف برای سهولت استفاده میشود فقط تا وقتی که باقی اقلام تعاریف خودشان را دارا بشوند.
PP&E عمومی
f. اقلام PP&E عمومی شامل اقلامی است که:
‑ میتوانند برای اهداف گوناگون مورد استفاده قرار بگیرند. (مانند: بوسیلهی دیگر برنامههای فدرال، نهادهای ایالتی یا دولتی یا غیردولتی برای تولید کالا یا خدمات و یا برای پشتیبانی مأموریت نهادها؛ یا
‑ در فعالیتهای نوع تجاری استفاده شدهاند [رجوع به یادداشت 3]
‑ استفاده شده توسط نهادها در فعالیتهایی که هزینههای آن قابل مقایسه است با دیگر نهادها (مانند: بیمارستانهای فدرالی که با دیگر بیمارستانها مقایسه شدهاند)
و PP&E عمومی شامل زمینهای تحمیل شده یا در ارتباط با دیگر PP&E عمومی باشد [رجوع به یادداشت 4]
h . PP&E عمومی باید در صورتهای مالی اساسی گزارش شوند: ترازنامه و [رجوع به یادداشت 5] و صورتحساب سود ویژه [رجوع به یادداشت 6] تحمیل هزینه PP&E عمومی باید به عنوان یک دارائی شناسایی بشود [رجوع به یادداشت 7]
متعاقباً و به جز زمین که دارائی استهلاک ناپذیر است و آن هزینههای تحمیل باید بدهکار بشوند به هزینههای استهلاک [رجوع به یادداشت 8]
هزینه استهلاک باید در حساب مقابل دارائی انباشته بشود
استهلاک انباشته
i . استانداردها تدارک دیدهاند هزینههای حتمی نرمافزارهای توسعه یافته داخلی را [رجوع به یادداشت 9] که میتوانند سرمایهگذاری و مستهلک بشوند علاوه بر دورهای که از 5 سال تجاوز نکنند. هزینههای سرمایهگذاری شده محدود میشوند به هزینههای مستقیم متحمل شده بعد از اینکه امکان اجرای شدن تیآوری بوجود آمد.
j . به علاوه، استانداردها نشان میدهند، کمکها، انتقالات و بازنشستگیهای PP&E عمومی را به خوبی الزامات افشا [رجوع به یادداشت 10]
PP&E مباشرتی
k . پاراگراف بعدی شرح میدهد، PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی را اقلامی که گزارش متمم مباشرتی پیشنهاد کرده است. این استانداردها به احتیاجات حسابداری برای صورتهای مالی اساسی محدود شدهاند. آنها اطلاعات گزراش شده در گزارش متمم مباشرتی را نشان نمیدهند استانداردهای حسابداری راهنمایی را تهیه کرده است در:
‑ تعریف PP&E مباشرتی و
‑ ارکان مشترک با PP&E مباشرتی که در صورتهای مالی اساسی شناسایی شدهاند (مانند اطلاعات نشان داده شده در صورتحساب سود و زیان ویژه)
PP&E مأموریت فدرال
L . PP&E مأموریت فدرال مدل خاصی از PP&E هستند که توسط هیئت تعریف شدهاند (مانند سیستم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی) یا نمایش ویژگیهای تأسیس شده توسط هیئت. [رجوع به یادداشت 11]. هیئت اختصاصاً مستقیم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی را به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال تعریف کرده است چون اعتقاد ندارد که بکار بردن حساب استهلاک باید در اندازهگیری خروجیهای تولید شده شرکت داشته باشد یا در عملکردهای عملیاتی، در هر دوره معین حسابداری هیئت اعتقاد دارد که این دارائیها توسعه یافته، استفاده شده و بازنشسته شدهاند در روشی که قرض داده نمیشوند به انتقال «خودکار و منطقی» هزینهها به دورههای حسابداری و سرانجام به خروجیها.
هیئت تا این زمان اقلام PP&E دیگری را که اعتقاد داشته باشد باید صریحاً مشمول طبقه مأموریتهای فدرال باشند، پیدا نکرد. هرچند، انواع دیگری از PP&E وجود دارند، یا PP&E ممکن است در آینده توسعه پیدا کند، که شبیه این دو مورد هستند. بنابراین هئیت ویژگیهای مأموریتهای فدرال را بندبند کرد. PP&Eهایی که علاوه بر سستمهای سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی این ویژگیها را واضحاً نمایش میدهند باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند. برای مثال مبنی بر مخاطبان و اطلاعات گسترش پیدا کرده توسط وزارت نیرو، سلاحهای هستهای تولید شده به سادگی این ویژگیها را نمایش میدهند و باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند.
n . دو نوع از ویژگیها وجود دارد. اولی استفاده از PP&E را بیان میکند. دومی انتظارات و ریسکهای وابسته و عمر مفید آن را بازگو میکند. برای طبقهبندی شدن در PP&E مأموریتهای فدرال، یک مورد باید در آخر یک ویژگی از هر کدام از دو نوع ویژگیهایی توضیح داده شده در پائین را داشته باشد.
o . ویژگیهایی که استفاده از PP&E مأموریتهای فدرال را بازگو میکنند PP&Eهایی هستند که:
‑ برای استفادههایی ضدگانهی غیردولتی پیشبینی نشده باشند؛ یا
‑ برای استفاده در حوادث اوژانسی، جنگ یا فجایع طبیعی نگهداشته شدهاند
‑ اختصاصاً برای استفاده در برنامهای که برنامه یا نهاد دیگری (فدرال یا غیرفدرال، دواتی یا غیردولتی) که از PP&E مشابه برای مقایسه هزینهها استفاده میکند طراحی شده باشد.
p . ویژگیهایی که عمر مفید را بازگو میکنند، PP&E هستند که:
‑ دارای عمر مفید غیرمعین و پیشبینی نشده باشند [رجوع به یادداشت 12] قابل پرداخت به روشی که استفاده شده، اصلاح شده، بازنشسته شده، تعدیل شده یا حمایت شده باشد؛ یا
‑ دارای ریسک از بین رفتن حین استفاده یا کهنگی زودرس باشد.
q . هزینههای سالانه تحمیل، جابهجایی یا اصلاح کردن PP&E مأموریت های فدرال باید به عنوان هزینه تحمیل شده در دوره نشان داده بشود.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید از انحراف به پرداخت هزینههای نادر بزرگ جلوگیری کند.