دانلود تحقیق استاندارد های حسابرسی دولتی

میدان عملکرد استانداردهای رسیدگی مالی :

4.01 این فصل میدان عملکرد استانداردها را تصدیق می کند و راهنمایی برای رفتار حسابرسی مالی در تطابق با استانداردها ی حسابرسی دولت مورد قبول عموم را تهیه می کند.(GAGAS)1 برای حسابرسی مالی ،GAGASبا میدان عملکرد AICPA2به هم پیوسته است و استانداردها در بیانیه های استانداردهای حسابرسی گزارش و شرح داده می شوند(SAS )3 مگر اینکه مخصوصا مانع یا اصلاح بوسیله ی GAGASشود. این فصل میدان عملکرد استانداردها ی AICPA راآشنا می کند، استانداردها ی اضافی برای انجام دادن حسابرسی های مالی را در تطابق با GAGAS،تعیین میکنند.

4.02 برای انجام دادن حسابرسی مالی در تطابق با GAGAS فصل 1 تا 5 توضیح داده است.

4.03 سه استاندارد عمومی پذیرفته شده از میدان عملکرد در زیر آمده است:

الف:ممیز حسابداری باید به طور کافی عملکرد را برنامه ریزی کندو باید با نظارت شایستگی هر دستیار را تعیین کند.

ب:ممیز حسابداری باید فهم کافی از نهاد و محیط اطراف بدست آورد که شامل کنترل داخلی، تشخیص دادن خطر عمده و اظهار غلط از بیانیه ی مالی ، اشتباه در بدهی ها، و یا تقلب، ماهیت،زمان و وسعت روش حسابداری را طرح ریزی میکند.

ج:ممیز حسابداری باید مدرک مربوطه و کافی را رسیدگی بدست آورد و توسط انجام دهنده ی روند حسابرسی بر اساس معقول برای بیانیه ی مالی مورد رسیدگی را در زیر رسیدگی اعلام نماید.

استانداردهای اضافی حسابرسی دولت

4.04GAGASمیدان عملکرد استانداردها را برای حسابرسی مالی در افزایش نیازهای مشمول که استانداردهای A  ICPAرا بنا نهاده است. ممیز حسابداری باید با این استانداردهای اضافی تطابق کند و ذکر کند GAGASرا در گزارش رسیدگی خود. استانداردهای حسابرسی دولت اضافی شرح داده به این صورت:

A)ارتباط ممیز حسابرسی در طی برنامه ریزی(مشاهده میکنید در پاراگراف 4.09)

B)رسیدگی قبلی و گواهی اشتغال(مشاهده میکنید در پاراگراف 4.04تا4.08)

C)یافتن اظهار غلط عمده در نتیجه از تخلف از مقررات قرارداد یا مفاد موافقتنامه ها و یا سو‍ء استفاده(مشاهده میکنید در پاراگراف4.10تا4.13)

d)پیشرفت اساسی از کشف (مشاهده میکنید در پاراگراف های 4.14تا4.18)و

e)ارائه ی اسناد با مدارک رسیدگی(مشاهده میکنید در پاراگراف 4.19تا4.24)

ممیز حسابداری و ارتباط در جریان برنامه ریزی

4.05.تحت استانداردهای AICPA وGAGAS،غیر حسابداری باید ارتباط برقرار کند با عنادهای حسابرسی و مهم از بابت نحوه ی انجام خدمت و اشتغال و تهیه ی مدرک توا فق میان آن یک ارتباط و توا فق کتبی است.GAGAS منتشر کرده بخش هایی که شامل ارتباط و اقلامی برای ممیز حسابداری در برقراری این ارتباط مشخص نموده است.

4.06.تحتGAGAS،وقتی حسابرسی برنامه ریزی می شود ، ممیز حسابرسی باید ارتباط برقرار کند بین اطلا عات مشخص در اسناد برای مدیریت نهاد مورد رسیدگی ،آنها مسئولیت ها با کنترل در قرارداد منحصر به فردی برای تقاضا کننده ی حسابرسی ارائه می کنند.وقتی ممیز حسابداری رسیدگی را مطابق با قانون یا آیین نامه اجرا کرد و آنها مستقیما بر اساس کمیته قانون گذار اشتباه های نظری که نهاد رسیدگی وجود دارد هدایت می کنند. ممیز حسابرسی باید با کمیته قانون گذار ارتباط برقرار کند. در آن موقعیت هر جا که منحصر به فرد یا گروهی نیست که هم سرپرستی کند مسیر از  نهاد و تکمیل کند و جوابگوی وظیفه ها را یا در موقعیتشان هزینه قابل کنترل که به طور آشکارا نیست را شناسایی کند، ممیز حسابرسی باید مدرک تهیه کند از روند پیروی و به نتیجه رسیدن برای شناخت ویژه به دریافت کردن موارد نیاز از طریق ارتباط ممیز حسابرسی باید ارتباط برقرار کند اطلاعات اضافی تحت GAGAS به شرح زیر آمده است:

a.ماهیت عملکرد برنامه ریزی و قرار از اطمینان به آماده بودن و شرح دادن به کنترل درونی در گزارش های و مورد قبول با قوانین و آیین نامه ها و مقررات قراردادها یا مفاد موافقت نامه ها.

b.هر محدودیتی در گزارش ممیز حسابداری خطری که مورد انتظار یا لزوما بخش های مورد بحثی که امکان دارد به غلط تفسیر شود وجود دارد ،بر اساس سفارش باید کم شود.

4.07.تحت استانداردهای AICPA و GAGAS ، آزمایش از کنترل داخلی سر تا سر گزارش مالی مورد قبول با قوانین و آیین نامه ها و مقررات قراردادها یا مفاد توافقنامه ها در رسیدگی بیانیه ی مالی کمک میکند به حمایت کردن مدارک و رای ممیز حسابداری به بیانیه ی مالی یا نتایج دیگر راجع به داده های مالی ... هر چند با چنین آزمایش هایی عموما برای طرح نهایی و تهیه کردن رای موثر یا غیر موثر بودن کنترل داخلی در سر تا سر گزارش مالی و یا مقبول بودن با قانون ها و آیین نامه ها و مقررات قراردادها یا مفاد توافقنامه ها کافی نیست.

در برخورد کاربران گزارش حسابرسی ، قوانین و آیین نامه ها ، گاهی اوقات آزمایش تکمیلی تهیه می کنند و گزارش می کنند کنترل داخلی بر گزارش مالی و نیاز های معین کاربران را با قوانین و آیین نامه ها و مقررات قراردادها و مفاد موافقت نامه ها براورده می کنند.

4.08.اگر رسیدگی به پایان رسید قبل از اتمام و ارائه ندادن گزارش حسابرسی ، ممیز حسابداری باید اسناد و مدارک نتیجه گیری از عملکرد ها به تاریخ پایان و چگونه رسیدگی را به پایان رساندن ارائه کنند. چگونگی تصمیم گیری و نحوه ارتباط بر قرار کردن بین دلایل برای پایان دادن رسیدگی به آن مسولیت بر اساس مقرری ها ، اختصاص بدهند به عالیرتبه نهاد مورد رسیدگی ، قراردادهای نهاد برای تقاضا کننده ی رسیدگی و دیگر عالیرتبه های مناسب که وابسته به موقعیت ها هستند و چگونگی و بنابراین اهمیت حرفهای داوری و دادرسی را شرح دهند.

رسیدگی قبلی و گواهی اشتغال

4.09.ممیز حسابداری باید رسیدگی گرفته شده نهاد و اثر اصلامی به نشانی کشف و نظریه از مشغولیت قبلی را که می توانسته اثری بر بیانیه های مالی بگذارد ارزیابی کنند. وقتی حسابرسی برنامه ریزی شد ممیز آن حسابداری باید از مدیریت نهاد رسیدگی درباره حسابرسی قبلی برای شناخت و گواهی اشتغال ها جویا شوند و دیگر مشروح هدف ها را از حسابرسی که مشمول شرح پیشنهادها و نظریه ها و نحوه ی اثرات را بررسی کنند. ممیز حسابرسی باید از این اطلاعات برای ارزیابی خطر و تعیین ماهیت و زمان و وسعت عملکرد جریان حسابرسی استفاده کنند که شامل تعیین وسعت انجام آزمایش ها از اجرای عمل اصلامی تا هدف های جریان حسابرسی کشف عمده اظهار غلط های ناشی از تخلفات از شرایط قراردادها یا مفاد توافقنامه ها ، یا از سوء استفاده:

4.10.ممیز حسابداری باید حسابرسی را به تهیه کردن اطمینان معقول از ردیابی اظهارات غلط که ناشی از تخلف از شرایط قراردادها یا مفاد توافقنامه ها طراحی کند و بتواند یک هدایت و نتیجه ی عمده در تعیین رسیدگی بیانیه ی مالی یا دیگر مفروضات مالی مهم در هدف های حسابرسی را ایجاد نماید.

4.11.اگر اطلاعات ویژه ای ارائه شود رسیدگی ممیز حسابداری که مدارکش را درباره ی ماهیت از امکان تخلف عمده از شرایط قرارداد یا مفاد توافقنامه که اثر غیر مستقیم بر بیانیه مالی داشته را تهیه کرده. میزان حسابداری باید روند رسیدگی ها را به طور ویژه اجرا کند و هدایت کننده به سمت معلوم کردن تخلفی که اتفاق افتاده است، وقتی که ممیز حسابداری نتیجه گرفت که تخلف از شرایط قراردادها و مفاد توافقنامه ها وجود دارد یا احتمال رخ داد آن وجود دارد،آنها باید تصمیم بگیرند برای چیزهای رسیدگی اثر مبتنی بر بیانیه ها ی مالی دارد.

4.12.سوء استفاده ها وارد بر اوضاعی که دارای کمبوداست یا نا مناسب وقتی از روی احتیاط اوضاع مقایسه می شود و باید رسیدگی معقول و ضروری و عملی حرفه واقعیت را نشان دهد و سوء استفاده ها را شرح دهند و همچنین اشخاصی که توانایی و موقعیت سوء استفاده را دارند و یا مدرکی برای اشخاص مالی یا آنان که از اعضای فامیلی یا موقعیت ها بی درنگ استفاده می کنند یا عضو حرفه هستند باید بررسی ها را انجام داد سوء استفاده حتما شامل تقلب،تخلف از قوانین، مقررات و یا شرایط قراردادها یا مفاد توافقنامه ها نیست.

4.13.اگر طی جریان رسیدگی ، ممیز حسابرسی از سوء استفاده هایی که می توانسته به طور مقداری و یا کیفی اثر عمده ای بر بیانیه مالی بگذارد مطلع شده باید رویه های حسابرسی را به طور ویژه اجرا وهدایت کند تا اثر پنهانی که بر بیانیه های مالی و یا صورته های مالی مهم دیگر بگذارد تا معلوم کند تا به هدف ها رسیدگی برسد . بعد از انجام اعمال اضافی ، ممیز حسابداری ممکن است تخلفات و تقلب های نهایی و یا عمل غیر قانونی را کشف نکنند. زیرا هدف از سوء استفاده معقول و درونی است، و ممیز حسابرسی نیاز نیست که نتیجه معقول از ردیابی سوء استفاده ها را تهیه کند.

پیشروی عناصر از کشف

4.14.حکم حسابرسی ممکن کمبودهایی در کنترل درونی ، تقلب ، عمل غیر قانونی ، تخلف از شرایط قراردادها یا مفاد موافقتنامه ها و سوء استفاده ها را نشان دهند این عناصر برای یک کشف وابستگی را کاملا به هدف های رسیدگی نیاز دارند. بنابراین یک کشف یا دسته از اکتشافات باید کامل و به اندازهای باشد که از نظر هدف های رسیدگی را طی کننده باشد. وقتی ممیز حسابداری کمبود ها را تشخیص داد، ممیز حسابداری باید برنامه ریزی کند و رویه ها را برای پیشروی عناصر اکتشافات که مربوط و لازم هستند و برای دستیابی به اهداف حسابرسی می باشند اجرا کند. عناصر کشف رسیدگی در پاراگراف 4.15 تا 4.18 مطرح شده است.

4.15. معیارها : قوانین، مقررات، قراردادها، مفاد توافقنامه ها ، استانداردها ، مقیاس ها ، انتظارها از چیزی که باید وجود داشته باشد ، معین کردن عملکرد حرفه و محک هایی که در برابر مقایسه و ارزیابی اجرا می شوند معیارهای تشخیص نیاز یا خواسته های دولت یا انتظار در رابطه با برنامه و یا عملکرد می باشد. معیارهای آماده کننده ی زمینه برای ارزیابی مدارک و اکتشافات مهم هستند.

4.16.وضعیت: وضعیت، موقعیتی است که وجود دارد. وضعیت ما تعیین کننده ی مدارک جریان حسابرسی هستند.

4.17.هدف: هدف تشخیص دهنده ی دلیل و یا بیان کننده وضعیت یا عامل و یا عوامل مسئول برای اختلاف مابین موقعیتی که وجود دارد . (حالت) و نیاز یا خواسته های دولت (معیارها) هر کدام ممکن است بر اساس نظریه ها برای اصلاح کننده ی عملکردها به کار گرفته شود. عوامل عمومی به طور ناچیز دربردارنده طراحی سیاست ها ، رویه ها ، یا معیارها ، متناقض ها ، عیب ها ، یا اجرای نادرست ، یا عوامل برتر از کنترل مدیریت برنامه . ممیز حسابداری با آماده کردن مدارک معقول و استدلال متقاعدکننده برای شرح چرایی اهداف که وسیله ی راه حل عامل و یا عوامل شرکت کننده ی تفاوت ها امکان تشخیص را فراهم می کند.

4.18.اثر یا اثر بالقوه : اثر هست یک ارتباط منطقی واضح که اقلام شدید پنهانی ما بین وضعیت که وجود دارد (وضعیت)برقرار می کند. و نیازها و خواسته های دولت (معیارها)اثر یا اثر بالقوه که پی آمد یا نتیجه از وضعیت را تشخیص می دهند. وقتی که هدف های ممیز حسابرسی شامل تشخیص حقیقت یا اثر پنهانی از حالتی که متنوع (هر یک قطعا یا ---) از معیارهاست که حسابرسی تشخیص می باشند . اثر به عنوان مقیاسی از نتیجه ی اثر یا اثر پنهانی که ممکن است به اثبات نیاز برای عمل اصلامی که پاسخ به تشخیص مساله یا خطرات مربوط استفاده شود.

رسیدگی با ارائه اسناد

4.19.تحت استانداردهای AICPA  و GAGAS ، ممیز حسابرسی باید رسیدگی را با ارائه اسناد در رابطه با هر مشغولیت آماده کند . در شرح دادن باید توضیح واضحی از اجرای عملکرد (شامل: ماهیت ، زمان ، مقدار و نتیجه از اجرای رویه های حسابرسی ) ، مدارک حسابرسی بدست آورده شده و منبعشان و به پایان رساندنشان را ارائه نمود. تحت استانداردهای AICPA  و GAGAS ، ممیز آن حسابرسی باید رسیدگی را با ارائه اسنادی که با آزمایش ممیز حسابداری ، روابط رسیدگی قبلی وجود داشتند ، و به فهم آن رسیده ، ارائه نماید.

الف) ماهیت ، زمان و وسعت انجام رویه های حسابرسی به برآوردن با  GAGAS  و دیگر نیازها و استانداردهای قابل اجرا.

ب) نتیجه دادن از انجام رویه های حسابرسی و بدست آوردن مدارک حسابرسی.

ج) پایان رساندن ماهیت مهم و

د) این که حسابرسی وفق و تطابق دهد با رسانه های مالی مورد رسیدگی با اطلاعات دیگر حسابرسی تست کند.

4.20.تحت GAGAS ، ممیز حسابرسی باید اسناد و مدارک که نتیجه تجدید نظر مدارک سرپرستی را از اجرای عملکرد که حمایت کننده ی اکتشافات ، قبل از گزارش حسابرسی برآورد کند و حسابرسی را به پایان برساند و گزارش حسابرسی باید شامل پیشنهادها و نظریه ها باشد.

4.21.وقتی ممیز حسابرسی بر اساس خواسته های GAGAS ، توانسته برآورد و اجرا کند حق به قانون ، آیین نامه ، شرایط عمل ، جلوگیری ها در دستیابی به ثبت ها ، باعث پیچیدگی ها در حسابرسی می شود . ممیز حسابرسی باید اسنادی که انحراف دارند از نیازهای GAGAS و پیچیدگی هایی در رسیدگی و نتیجه ممیز رسیدگی ایجاد کرده اند را ارائه کند . این ارائه کردن به انحراف از هر دوی نیازهای اجباری و نیازهای احتمالا اجباری که چاره ی اجرای رویه ها در شرایط محیط برای دست یافتن به اهداف استانداردها کافی نیست ( مشاهده می شود در پاراگراف 1.12 و 1.13 )

4.22.سازمان های رسیدگی باید خط مشی ها و سیاست هایی را برقرار کنند و برای حفاظت و نگهداری سالم از اسناد رسیدگی برای یک زمان  مشخص و مکانی به راضی کننده ی قانون و تنظیمی و نیاز اداری برای ثبت و نگهداری اقدام کنند . ارائه اسناد با مدارک رسیدگی چه در کاغذ الکترونیکی یا دیگر رسانه ها باشد ، درستی ، قابل دسترسی و بازیافتی از اطلاعات اصولی باید توافق کار باشد اگر ارائه اسناد با مدارک متناوب ، مضاعف یا زیان آور باشد و بدون دانش ممیز حسابرسی ، یا اسناد ارائه شده گمشده یا آسیب دیده نباشد برای ارائه اسناد با مدارک رسیدگی که ضبط الکترونیکی شده اند سازمان رسیدگی باید سیستم کنترل اطلاعات دربارهی دسترسی و به هنگام درآوری اسناد و مدارک رسیدگی برقرار کنند.